浅析独立性在内部审计的重要性审计论文发表

　　摘 要:独立性是审计工作的灵魂，也是审计的立身之本。企业的内部审计在审计工作中发挥的作用越来越大，由于其特殊的利益结构独立性与内部审计的关系便成为审计工作中的重点。其研究意义在于：企业内部审计是社会经济发展的产物，要使内部审计真正发挥评价、监督、服务职能，首先取决于内部审计的独立性。随着我国市场经济的不断发展，企业内部控制的重要性逐渐增加从而使会计工作重要性不断提升，帐务处理复杂度难度不断加大，处理方式也日趋多样化。也给审计工作带来了机遇和挑战。随着企业内部控制的重要性逐渐增加内部审计在审计中的重要性也不断强化，审计责任的不断加大，难度可想而之。由于内部控制在企业中的地位逐步增强，势必要使内部控制不断细化，出于控制审计风险的需要，内部审计责任必须具体明确。而内部审计的独立性程度便是主要区分和依据之一。

　　企业内部审计是企业内部控制-内部会计控制的重要组成部分，实践证明，目前企业尤其是国有企业独立性缺失存在的现象较为普遍。究其成因也有很多，如经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等都制约内部审计独立性。内部审计独立性是审计的灵魂，没有内部审计的评价、监督就不能完善企业的内部控制制度。

　　内部审计旨在通过对企业内部会计控制制度和单位内部涉及会计工作的所有人员、涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位进行独立评价，以确定：(1)上述控制制度或行为是否符合国家法律、法规的规定，是否符合本单位的实际情况。(2)上述行为是否符合企业内部会计控制制度规定的程序和标准(3)企业内部会计控制能否有效保证企业目标的实现有效和经济地使用资源，找出内部会计控制的薄弱环节，并日臻完善。

　　目前企业可能影响内部审计的主要业务环节有：货币资金环节、固定资产环节、生产环节、设备和材料物资采购环节、成本核算环节、发生经济业务的内部控制制度环节，这些环节都可能存在隐患。

　　目前国有大中型企业普遍存在资产流失的问题，其成因基本都归咎于内部控制的有效性，内部审计的独立性便是一主要制约因素。

　　而影响会计信息质量控制方面、实物资产的管理方面、控制环境方面。这些方面必须强化内部控制制度。为了保障控制制度的实施，相应成立了由计划、财务、物资、人事等相关部门组成的独立于被审计单位的内部联合审计组，内部联合审计组行使内部审计的职能，内部联合审计组是工程局多年来总结出的经验，它是对企业内部控制的再控制，内部审计组通过内部审计考核项目部的工作绩效，对本企业总经理负责。每年定期审计两次(年中一次，年末一次)，对于有问题的单位还要进行随机的不定期审计，适时地发现和纠正不符合指令和违反内部控制制度的行为。由现在的联合审计组取代专门机构审计科从形式上好像弱化了内部审计职能，事实不然，专门的审计机构审计科很难保证审计人员专业的综合性(人员配备上不可能配备综合的全面的专业审计人员，有的侧重于财务、有的侧重于经营、管理)，没有高素质的审计人员，审计职能得不到充分的发挥，审计科形同虚设。

　　一.影响内部审计独立性的因素

　　1.内部审计部门和人员设置状况。当前内部审计部门和人员缺乏独立性的现象普遍存在,有些内部审计部门不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公。其设置类型有：(1)附属于办公室;(2)附属于纪委;(3)附属于监察部门或与监察部门合署办公;(4)附属于会计部门或与会计部门合署办公;(5)临时由某一部门领导。有些内部审计人员由会计或物资管理等人员兼任。这种状况导致了内部审计部门和人员受各方利益牵制,难以开展独立的经济监督活动,严重制约了内部审计的独立性。一些单位在机构改革中不切实际地撤并内部审计部门,精简内部审计人员,造成内部审计部门和人员不稳定,审计工作的随意性增大,审计工作质量难以保证。

　　2.内部审计人员素质和内部审计工作质量。由于我国内部审计起步较晚,内部审计部门成立时间较短,许多工作尚处于摸索和起步阶段,更由于审计工作容易得罪人,待遇普遍较低,所以,业务素质高、工作能力强的不愿意从事内部审计工作,从而导致一些单位的内部审计人员专业不精、敬业精神不足、工作人浮于事,审计工作往往局限于查查账,甚至打打擦边球,不能很好地发挥和显示审计职能。针对这种状况,一些领导自然不愿意赋予内部审计更多的独立性,群众也不愿意看到内部审计拥有更多的独立性。内部审计的独立性必须依靠内部审计部门和内部审计工作者自身良好的工作绩效来争取、来确立,即人们常说的“有为”才能“有位”。否则,独立性就确立不起来。

　　3.法律环境。目前我国已颁发了关于国家审计的《审计法》，关于民间审计的《注册会计师法》,而关于内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》,并未上升到法律的高度,导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的差异,使得内部审计机构和人员得不到应有的重视。同时,内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度,审计人员面对具体问题也无章可循。

　　二.强化内部审计独立性的措施建议

　　1.加强内部审计的法律建设。抓紧制定内部审计的法规和条例，将内部审计制度用法律的形式固定下来，进一步明确内部审计的重要性和必要性;用法律形式明确内部审计人员的法律责任和权利;以法律的形式明确规定对内部审计工作负有责任的单位领导人员;对内部审计人员依法进行的内部审计监督也应给予法律保护，提高内部审计的法律地位;制定相应的实施细则和行业、部门内部审计规章制度;用法律规定内部审计部门的地位、结构、层次，使内部审计纳入法制化轨道,用法律保障内部审计的独立性。本文由教育大论文下载中心WwW.JiaoYuDa.CoM整理

　　2.完善现代企业制度建设,提升内部审计的内在要求。企业在现代企业制度建设中应完善监事会和董事会制度,充分发挥监事会的作用,企业的一切经营活动均应由监事会监督,企业的董事会或总经理在履行其经营管理责任时应接受监事会的监督,让企业的最高经营管理人员头脑中始终都有被监督的意识,他们的经营管理行为不但要为其自身负责,而且要为企业的财产所有者负责,要为企业利益最大化服务,要接受企业财产所有者的监督,如果他们的行为有悖于企业的利益,他们将有被解雇或被起诉的危险。当他意识到这种危险的时候,就有可能产生监督和被监督的愿望,客观上也就产生了对内部审计工作的需要,从而重视内部审计工作,提高内部审计的权威性,进而使内部审计的独立性得以加强。

　　3.加强内审人员的业务学习,切实提高内审人员的待遇。内审人员应刻苦学习、苦练内功,不断提高业务素质和工作能力,努力探索新形势下内部审计工作的新路子。单位对此应提供时间和经费保障。这样才能不断提高审计质量,用优异工作成绩来保障其独立性。同时各主管单位应在工资福利待遇、升迁考核、工作硬件实施等方面多考虑内审人员,其待遇不应低于本单位的财会人员,以稳定内审队伍,吸引高素质人才,用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。21世纪的竞争是人才的竞争，必须坚持“以人为本”的思想，不断提高内审人员素质，使内审人员具有良好的职业道德和较高的政策水平。这就要求审计人员要做到两个过硬：一是政治过硬。审计人员对复杂的审计对象要及早做好心理准备，树立正确世界观、人生观与价值观。只有这样，审计人员才能讲原则，才能以国家、人民的利益为重，才能制止那些挥霍浪费国家财产的行为。二是业务过硬。审计部门是执行财经法规的业务部门，作为内审人员，必须掌握与审计有关的专业法律、法规，同时，熟悉电算化会计、电算化审计、网络操作、系统维护、法律、税务、外贸、金融、纪检、企业管理等方面的知识，不断加强后续教育，以适应新形势发展的需要。

　　三.内部审计在健全和完善企业内部控制制度方面还应思考以下问题：

　　1.企业内部审计是管理现代化的产物，是企业管理职能的划分。企业需要内部审计，这种监督，只能加强，不能削弱。

　　2.内部审计只对企业管理者负责，也就是只对总经理负责，应主要侧重于企业的经营管理，把对投资者负责的事情应交给企业外部审计去办。

　　3.企业内部审计需要开拓新的领域，内部审计不仅审查企业经营活动和财务收支的合法真实性，还应把审查工作贯穿企业生产经营的全过程，从决策、技术、生产、流通等环节入手，对资金、经营活动的轨迹进行追踪，从查错防弊的财务审计圈子走出来，审计经营活动的合理性，分析投入、产出的回报率，审核和评价经营者的经营责任，分析管理中的薄弱环节，保证企业在合法经营的前提下，能够最大限度地获得经济效益。

　　这既要求我们要运用审计理论和实务充分认识和解决内部审计的独立性问题，又要加强内部审计改革。

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