浅谈固定资产折旧对企业所得税的影响

来源：职称驿站所属分类：财会论文发布时间：2012-08-15 09:52:26浏览：次

　　摘要：企业在市场条件下，采取不同的折旧方法，可以使每一期的固定资产折旧的摊销额不同，从而影响企业的应纳税所得额。本文拟从固定资产折旧含义入手，阐述折旧对企业所得税的影响和不同折旧方法下所得税计算，并论述折旧方法对企业纳税的影响。
　　关键词：固定资产折旧、摊销额、折旧方法、纳税筹划；
　　一、固定资产折旧的含义
　　一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧指的就是固定资产折旧，或者按照国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧也即固定资产折旧。它体现了在当期生产中固定资产的转移价值。实际计提的折旧费是指各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧；按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧的固定资产折旧的单位和机关有：不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房。企业由收付实现制向权责发生制转变的重要标志是折旧概念的产生，权责发生制以及体现这一制度要求的配比原则是其概念基础。固定资产的成本，按照配比原则，不仅是当期收入而发生成本的取得，而且是以后各项收入而发生成本的取得，也就是在固定资产有效使用期内取得收入而发生的成本即固定资产成本，自然与收入相配比。
　　固定资产折旧是以取得历史成本或原始价值为基础，作为企业的非付现成本固定资产的一种价值计量。固定资产折旧第一步：确认企业的资产项目；第二步：一期一期摊销以折旧的形式，固定资产原值抵减，当期的成本费用加入每期折旧额，做到当期税前利润的减少。当企业取得固定资产时虽付出大量现金但并不计入成本，同时成本中逐期加入固定资产折旧同样不需要付出现金。是对固定资产磨损进行的补偿，是企业可以支配使用的一笔资金，是人为计入成本、鼓励投资的一种经济范畴，而并不是真正意义上的现金流出，就是折旧的含义。所以，固定资产折旧就是企业的一项非付现成本。当期计提的固定资产折旧额越大，企业的税前利润就越小，在财务管理资本预算的角度看来，当期应缴纳的所得税就越少。
　　二、折旧对企业所得税的影响
　　1.固定资产预计使用年限对企业所得税的影响
　　《企业会计准则第4号——固定资产》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。《企业所得税实施条例》规定，企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更；此外还规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：(1)房屋、建筑物为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；(5)电子设备为3年。当企业选择的折旧年限与税法规定最低年限存在差异的，需纳税调整。固定资产的预计使用年限是一个估计值，它要受到科技发展、使用环境、使用强度及维护情况等因素的影响，而会计准则和税法对其确定都赋予了较大的弹性空间。企业可通过选择折旧年限，最大限度地列支折旧费用，充分发挥折旧的抵税作用。
　　2.固定资产折旧方法对企业所得税的影响
　　（1）使用年限法
　　使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年限平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：
　　固定资产年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计使用年限
　　一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：
　　固定资产年折旧率＝固定资产年折旧额／固定资产原值×100％
　　固定资产年折旧率＝（1－净残值率）／折旧年限×100％
　　使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。
　　（2）双倍余额递减法
　　要注意在使用双倍余额递减法时在最后几年计提折旧时，平均摊销固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值。由于固定资产的残值收入不在双倍余额递减法的考虑之内，因此，固定资产的帐面折余价值必须高于它的预计残值收入。当下述条件成立时，应改用直线法计提折旧。
　　双倍余额递减法是用来计算固定资产加速折旧的一种方法，它的基本规则有：它的年折旧率是固定资产使用年数倒数的2倍，每年折旧的计算基数是每年年初的固定资产帐面余额，但因为不考虑净残值对折旧的影响是在固定资产折旧的初期和中期，为了防止提前净残值被一起折旧，因此现行会计制度规定，最后两年的应计提的折旧方式，是将折旧计算方法改为平均年限法，就是在最后两年将固定资产的帐面余额减去净残值后的金额除以2作为。然而，在通常情况下，处理双倍余额递减法的折旧问题，我们都可以遵照这种规则，但笔者认为，不能全部都用这种通用的规则。在实务中，如果机械地照搬上述原则，不顾固定资产净残值估计的实际情况，，则将走入双倍余额递减法的应用误区，并可造成一些固定资产使用末期折旧计算的问题和错误。
　　从固定资产全部使用期间来看，不论采用何种方法计提折旧，折旧总额相同。因此，并无影响到企业的净收益总额。但具体到各个年份来看，由于加速折旧法的采用，在固定资产使用前期企业的应计提折旧额计提较多而后期计提较少，企业的利润从而总额前期相对较少而后期相对较多，最终可以达到为企业前期抵税的效果，使得企业前期应缴所得税额较少而后期较多。因此，企业采用加速折旧法对企业更为有利。在实际工作中，由于新《企业所得税法》规定，只有按照直线法计算的折旧费用才允许税前扣除，企业如果双倍余额递减法或年数总和法计提折旧，企业则需要进行纳税调整，对此，企业应根据具体情况进行分析，选择合理有效的折旧方法，符合新税法的要求，同时也能达到为企业抵税的目的。
　　总之，正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且折旧金额的大小还会直接影响成本的大小，从而影响企业的利润水平，进而影响缴纳的所得税。并从利用不同的折旧方法和不同的折旧年限等进行税收筹划，得出如下结论：对折旧方法的选择，当企业在比例税率条件下且未享受税收优惠时，企业可使用加速折旧法节税。当企业在累进税制条件下且享受税收优惠时，企业可采用直线法节税。从折旧年限的选择上看，对一般性企业，即处于正常生产经营期但未享受税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，可以使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获取延期纳税的好处。如果是新办企业，特别是创办初期就享有减免税收优惠待遇，则企业可延长折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而达到节税的目的。考虑到我国企业所得税实行比例税率，并且内资企业创办初期享有减免税收优惠待遇较少等因素，就企业经营者而言，加速折旧与缩短折旧年限是降低税负、提高税后收益的最佳选择。
　　
　　
　　主要参考文献
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