会计师事务所审计质量评估体系构建探究

 　　把国内外研究文献进行分析之后可以得出, 国外的专家学者对于探索审计质量早于中国的。分为两个角度来看:首先, 国外的专家学者大多给审计质量进行了较早的解释, 并且这对于审计质量评价体系的建立打下了坚实的基础;其次, 国外的专家学者深入研究了审计质量的影响因素, 但是对审计质量评价体系的研究却少之又少。源于他们并不十分关注审计质量评价体系, 他们多是选择某一个具体的指标并代替其他指标进行研究, 比如事务所的大小, 审计意见类型、品牌声誉、行业专长、独立性、操纵性应计利润等, 他们只限于考虑单项指标, 没有将所有指标结合起来进行分类汇总, 从而建立一套适用的审计质量评价体系。关于事务所的规模, 事务所人员的研究专长, 要负担的法律事项都会成为影响事务所的因素。所以对事务所审计质量进行评价的方法是规范研究法和实证研究法的应用与选择。

　　《上海会计》1979年创刊，本着"立足上海。面向全国"的办刊方针,以《为会计界服务,为经济建设服务,为改革开放服务》为宗旨,贯彻"理论与实际相联系,普及与提高相结合"的编辑方针,己成为探索会计改革的论坛,传播会计学科信息的媒介,发表学术成果的文苑,交流实务经验的同地

　　1、探索会计师事务所审计质量研究

　　我国也有较多专家学者将审计质量的影响因素进行划分, 经过分类总结, 最后将其归类为审计的某一领域。换个角度而言, 中国经济发展迅速, 是因为其独特的国体国情, 从而使其有着特殊的经济状况, 国外学者研究的审计质量因素对我国的专家学者研究审计质量有着非常重要的借鉴意义。这就使得本国的专家学者将影响审计质量的影响因素和影响体系的指标放在一起进行对比分析, 经过比较后, 专家学者所得到的符合社会条件以及事务所发展现状的有效结论;其次, 在进行实证研究时, 各个学者专家对于审计质量的影响因素, 以及影响审计质量评价指标的选取, 对于相关数据的整理, 都有着不同的差距。即使是研究相同的因素, 最后也会得出不一样的结论。

　　2、影响建立会计师事务所审计质量评价体系的因素

　　结合上述观点并加上对本国国情的了解, 我们总结出了以下几个影响审计质量评价的因素, 如下所示:

　　(1) 事务所识别与评估重大错报风险。2006年, 中国对审计标准进行了新的制定然后出台, 同之前的审计标准相比, 在新的标准中放入了风险导向审计这一审计项目, 并且合理的修改了审计风险模型, 使得从事审计的工作者面临更大的挑战, 也给各个会计师事务所带来很大的竞争压力。根据这个新的审计准则来进行审计调研, 首先先得让审计工作人员对重大错报风险进行一个熟悉和了解, 然后再对审计的流程进行相应的分析, 从而降低审计风险的产生。综上所述, 会计师事务所要注重培养识别和评估重大错报风险的能力, 这是评价审计质量评价体系当中的一个首要任务, 而且和事务所审计质量和审计能力息息相关。

　　(2) 事务所规模的大小。事务所之间的规模是不同的, 所以它们之间的独立性也有这很大差异。由于签约成本使得参与竞争的会计师事务所的会计师拥有很大的有利条件, 尤其是在之后的处理上逐渐的表现出来。如果是这种情况, 那就是两方可以随时将合约终止。总体来说, 客户和会计师事务所的审计工作人员之间很大的关联交易, 由此我们可以认为他们之间是不可分割的一部分。所以对于他们来说, 他们之间可以相互关注相互包容, 维护两者之间的平衡, 这种情况下两者之间就可以避免损失的发生或者加剧。

　　除了上述优点, 事务所规模大还能给事务所带来其他优势, 事务所的客户较多, 所以每一个客户要求事务所进行审计, 支付报酬对事务所收入来看只有很小的一部分, 所以事务所不会由于不出示虚假的审计报告使得客户不满意。正是这个原因, 大型事务所有很强的独立性, 可以忽略客户所带来的压力, 发生突发事件随时可以根据事务所的实际情况进行, 对那些能够带来好收益的业务进行分析, 使得自己不受客户压力的影响。

　　(3) 单个业务审计质量。在之前, 客户认为事务所审计质量强是由于事务所普遍的整体执业能力很优秀。但是这是非常不合理的判断, 由于进行审计时周围环境是不断变化的, 所以难以使得审计结果和预期的相同, 所以只要将涉及审计质量的业务达到优异, 那么事务所的整个审计质量也会很高。除了以后以上的之外, 对于审计质量控制制度来说, 对于单个业务审计质量起到决定作用的主要影响是事务所的整体水平和审计质量控制制度。

　　从新出台的审计文件中可以直接看出, 现在已经具备了8中获得审计证据的手段, 并且审计报告的种类也下降为两种, 直接被称为标准型和非标准型。所以, 可以很直白的看出, 现在我国与审计质量的相关文件比之前进步了很多, 经过此类变化与改进, 审计的过程逐渐走向标准化, 使得公众更加信任事务所的审计质量, 所以审计人员要逐渐的提升自己的审计素质来适应事务所审计质量变化的需求。从上述现象可以看出, 由于对审计师来说审计能力是有所差异的, 所以评价审计质量通过时间这个因素来看并不完善。所以, 在指标的选取当中还需要结合其他的合理因素进行考虑, 最主要的是审计底稿以及审计质量的好坏。

　　(4) 事务所品牌声誉。对于事务所来说保证其长期稳健发展的重要条件是员工个体和事务所整体的声誉。从公众的反应可以从侧面看出事务所的名声还能反映社会公众对事务所的直接看法以及信任度, 而且这也是业内竞争能力的一个良好的表现。所以, 对于独立性来说, 事务所要保证有很好的声誉, 但是对事务所来说声誉的维持是非常重要的事情, 也是不容易操作的事情, 所以要经过大量的努力才能将其实现, 同时要将大量的人力物力投入其中。但是这种竞争的压力无形之间给事务所带来了很大压力, 但是同时还能带来巨大利润。总而言之, 事务所的优势可以使得其在日益激烈的市场竞争中处于优先领域, 还能够不断地获得客户的信任, 从而得到了很大效益。所以事务所要将其放在重要地位, 比如事务所的独立性还有待提高, 所以审计质量就会明显受到影响, 使得事务所的名声受到严重损害, 最后会使的很多的坏处随之而来, 不仅使得事务所的经济受到损害, 最后使得一系列的恶果产生, 同时会对事务所的长期发展产生不利影响。

　　3、总结

　　对上文中审计质量评价指标的概述只是审计质量研究当中的一个小部分。很明显看出, 审计质量是受很多因素的影响, 但是最重要的部分是从实质因素来分析独立性以及专业胜任能力来看的。国内外专家学者对于审计质量的研究也是非常丰富和完善的, 但是有个别角度没有考虑到, 特别是企业审计质量中对内部控制的影响因素, 财政部门, 证监会等五个部委在二零一零年六月一起颁布了《企业内部控制审计指引》, 所以会计师事务所要在遵循合理完善的内部控制的同时进行审计, 同时注册会计师要进行审计质量的控制。与此同时, 可以将财务报告审计和内部控制审计相结合, 这样做可以使得会计师事务所审计质量得到提高, 同时可以将这一研究内容列为未来的研究方向。结合审计质量的特点以及不断探索审计质量评价体系指标, 这对于会计师事务所审计质量评价指标的建立是有很大帮助的。笔者认为, 建立审计质量评价体系需要将上面的评价指标结合起来, 根据不相同的审计质量影响程度给与权重的赋予, 从而使得会计师事务所审计质量能够被准确的反映, 这也是有待进一步解决和证实的。

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