企业环境会计核算的确认与计量探究

 　　自从工业革命以后, 生产力迅速提高, 经济也处于高速发展的时期, 但是人类所生存的环境经过长时间的消耗已经变得问题严重, 常常会出现酸雨、洪水、全球气候变暖等异常气候问题。这些长期存在的环境问题已经对人类社会的生存和发展造成了阻碍产生了严重的威胁, 这些问题通常都来源于人类社会中的经济活动, 作为经济主体的企业来说由于其缺乏会计核算、制度安排等方面的约束因此不能够有效的承担起社会责任。

　　《上海会计》本着"立足上海。面向全国"的办刊方针,以《为会计界服务,为经济建设服务,为改革开放服务》为宗旨,贯彻"理论与实际相联系,普及与提高相结合"的编辑方针,己成为探索会计改革的论坛,传播会计学科信息的媒介,发表学术成果的文苑,交流实务经验的同地,反映会计工作者意见和建议的喉舌,从而得到了遍及全国各省、自治区、自.辖市和!香港特别行政天广大读者和作者的关心和支持。

　　更为重要的一点是企业永远是追求利益最大化的, 因此企业在进行运作的时候把经济利益放在第一位往往会忽视对于环境的保护。在世界各国愈发重视保护环境的当今社会, 许多专家学者认为国际之间应该广泛开展国际间合作规范和约束企业影响环境资源的各种生产经营活动。早在1998年的日内瓦会议上就已经有了关于环境会计和报告的系统、完整的国际指南即《环境会计和报告的立场公告》, 这份公告的出现为环境会计核算的研究指明了方向, 但是具体在企业的实际运作中应该如何进行环境会计的核算是关键点。本文根据几年来企业实施环境会计核算的实践经验来阐述关于企业环境会计合算的实务分析, 希望能够为同行在工作中的实际操作提供一些建议和意见。

　　任何事物都能够从微观和宏观两方面来考虑, 环境会计的核算体系也不例外。从宏观方面来说环境会计核算就是指站在社会的方面来衡量资源与生态之间价值平衡的问题。而且微观环境会计核算又是宏观环境会计核算的支撑, 表明作为社会一份子的企业必须肩负着保护环境以避免造成污染的责任与义务。因此需要在微观方面建立起能够反应企业环境活动的核算体系, 选用合适的确认、计量的方式, 对企业的环境支出以及收益进行全面、连续、系统化的反映, 时刻注意对企业的环境行为的监督并及时进行分析, 为需要的人提供健全、系统化、准确的企业信息, 符合了社会各界对于企业承担保护环境责任的要求。因此本文将环境会计核算的确认与计量作为研究对象, 将环境会计核算的相关理论以及实务应用中的相关问题进行总结归纳, 以具体的案例研究, 进行知识内容的阐述, 对企业环境会计的核算模式及实务进行研究。

　　1、 环境会计核算概述

　　1.1、 环境会计简介

　　绿色会计是环境会计的又一名称, 与普通的会计核算业务相同都是以货币为主要的计量单位, 同时相关的法律、法规是工作规范的依据, 对环境污染、环境防治、环境开发的成本费用进行准确的计量和记录, 另外对环境的维护和开发形成的效益也需要进行合理的计量与报告。为企业的环境绩效和环境活动产生的财务成果等方面进行评价, 是一门新学问。环境会计学是会计学和经济学相互融合的学科, 利用有效的价值管理, 来完成平衡经济发展与环境保护之间关系的任务。微观环境会计的主要任务就是了解环境问题对组织财务和组织活动会造成怎样的影响, 差别会计和生态会计就属于微观环境会计, 以下三种情况下会使用到微观环境会计: (1) 绿色会计中的环境包含了所有的环境有自然也有人工。自然环境就是天然形成的地理空间, 人工环境则是指人类在进行了一系列生产活动之后所形成的生活和劳动环境。相比较之下人们经常忽视自然环境的存在, 认为自然环境所提供给人的便利都是取之无禁用之不竭的因此缺乏对自然环境的重视与保护, 导致自然环境不断恶化, 为了改善环境现状贯彻落实可持续发展观的发展理论就必须将这种种变化看作是绿色会计所提供的重要信息。 (2) 价值资源中的一种就是环境。自然环境中赋予的各种资源以及为人类提供的便利都属于自然环境提供的服务, 这些服务都具有直接或间接的经济价值, 所以必须将相关内容通过会计信息进行表述。 (3) 包括环境在内的会计模式都与传统的会计模式有所区别的一个主要原因就是环境会计必须要考虑到经济活动对环境的影响。生产与消费是人类社会中较为重要的一部分, 因此就需要占用生态圈中的大量物资, 在尽心了交易、社交和人类生活之后就会产生废弃物质。如果排放物的量较少, 就能够被环境净化或转化为再生性资源, 若是大量排放物, 超过了环境自身净化能力的范围, 就需要依靠人类自身花费大量的时间、精力、物力来进行净化或转化, 一旦不能够进行净化就会造成严重的污染。

　　1.2、 环境会计的目标定位

　　要想做好环境会计就必须要明确环境会计核算的目标定位, 以目标定位为指引做工作。

　　1.2.1、 基本目标

　　通常情况下来说货币是普通的会计工作的计量单位, 在进行工作时有专门的方法和固定的程序, 对企事业单位以及行政单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督, 通过这种方法整理并提供经济信息和反映企业受托责任履行情况, 是一项经济管理活动。而环境会计则是利用会计计量反映企业对于社会环境资源的控制和使用的相关情况, 以解决社会的环境与资源问题, 努力做到经济效益、生态效益和社会效益其增长。根据关于环境宏观管理的要求, 任何企业在进行生产活动之后取得经济效益的同时也需要将生态环境和物质循环规律看作工作中的重点内容, 在企业使用自然资源的时候要坚持合理有序地原则, 贯彻落实环境可持续发展战略, 在工作中要重视经济效益更要关注社会效益。

　　1.2.2、 具体目标

　　一项大的任务必须细化分解为各项小的任务进行执行, 同普通的会计工作一样, 环境会计也需要进行核算。环境会计中的核算内容包含了自然资源价值、自然资源耗费、环境保护支出、改善环境后带来的收益等, 对这些项目进行确认和计量工作, 为社会各界提供关于企业环境目标、环境政策和规划等资料。通过环境会计的工作能够提供相关的信息用来实现经济效益与环境效益的协调发展并在一定程度上控制他们的关系, 达到兼顾环境效益、社会效益和经济效益的效果, 才会出现经济发展、社会进步和环境保护的有机结合的局面。

　　因为要遵循“谁开发谁保护, 谁污染谁治理”的原则, 所以企业和各地政府部门就应该是环境保护的主要责任人。但是两者的目的又有所不同, 企业进行环保投资主要是为了将自身对环境的污染控制在环保规定指标之内, 各地政府部门则是为了使环境治理受到大众的认可。

　　2、 我国的环境会计

　　2.1、 目前我国在环境会计中取得的成就

　　环境会计在我国经历了长时间的发展已经取得了一些成果, 研究的内容及范围开始多样化、全面化, 并在研究的过程中借鉴了相关的科学研究成果, 已经具备了较为成型的理论基础。专家学者对于环境会计核算的基础理论研究已经有了较为统一的论断。在倡导绿色发展的大背景下, 在企业运作中环境保护应该放在第一位, 始终坚持“绿水青山就是金山银山”, 参与会计核算的人员在进行工作之时要将企业的社会和环境责任算在核算范围之内。在理论界已经形成了环境会计的目标、核算对象、基本假设、确认要求、计量原则、成本核算等问题的清楚认知, 并进一步对基础理论进行归纳总结后进行分析和概括, 从而形成系统而科学的环境会计基础理论。

　　2.2、 研究思路的变化

　　随着时代的发展对于环境会计核算的讨论也出现了新的局面, 基本的环境会计核算内容已经不能够满足保护环境的需求。在目前能够查询到的文献资料中只能看到关于环境会计核算中某一方面的内容, 而并没有将环境会计核算看作是一个整体的系统进行研究。在研究方法这一方面关于规范性研究的文章居于多数而实证性研究的文章却较为缺乏。因此当今对于环境会计核算的研究应该将重点放在环境会计核算的实践操作, 提高环境会计核算研究的实用性以及寻求措施促进环境会计核算的进一步发展。

　　在现阶段的研究中已经将对于环境会计的理论性研究转向案例研究并建立起系统化的研究方式。在环境成本核算方面应该将环境成本纳入企业成本计算体系, 对环境成本进行归纳分类, 之后才能够准确的进行环境会计的换算。

　　2.3、 环境会计核算的内容

　　2.3.1、 计量

　　环境会计计量基础、计量单位、计量方法是环境会计核算的计量方面的重点研究内容。经过学者的研究讨论以及长期的实践经验表明环境会计的计量基础应该包含实际成本、现行成本、重置成本、机会成本以及代替成本等等内容。对于环境会计计量单位的确定在通常情况下会选用定量和定性相结合的方法, 但与普通的会计核算相同都将货币作为主要的计量单位。除此之外, 也会适当的选用实务计量的方式, 如果有特殊的需求会进行一定的文字说明。环境会计的计量方式多种多样, 在学术界统一认为应该将环境资源的效用性、稀缺性、替代性以及非交易性的特点, 根据机会成本法、影子价格法、模糊数学法进行系统性、准确性的考量。

　　2.3.2、 会计信息披露

　　会计除了进行经济业务核算、确认、计量的作用还兼具有向外界披露会计信息的作用, 应该将各种环境会计核算方法依据实际情况的需要进行综合使用。学术界有名的耿建新、孟凡利、肖维平等着名学者关于环境会计核算的会计信息披露都有不同的认识, 但是无论如何所披露的会计信息都应该是准确的且能够为这些会计信息的使用者提供帮助, 能让其进行正确的决策。

　　2.3.3、 环境会计报告

　　在进行环境会计核算之后需要将相关内容利用数据进行展示, 形成环境会计报告。环境会计报告主要有两种模式: (1) 补充报告模式。顾名思义就是在原有的财务会计报告的基础上, 利用增加会计科目例如:环境资产、环境负债、环境收入等将会计报表以及报告的内容进行完善和补充, 将企业的环境信息进行整合规划。 (2) 独立报告模式。与补充报告模式相比这种报告模式相对单一, 在这种报告模式中包含了:企业简介和环境方针、环境标准、实际指标、废弃物及污染物的排放处理等内容, 主要有环境会计信息、环境业绩信息、环境审计报告等。

　　3、 企业环境会计核算的模式和实务研究

　　在进行企业环境会计核算中需要采用环境优化的方法提高企业在环境方面的业绩, 根据环境对于经济发展的重要性, 越来越多的企业已经开始逐渐重视事前的环境管理战略以及环境业绩报告, 但是就目前条件来看这些实践都处于初级阶段。对于环境会计的研究内容来说, 较强的理论性环境会计理论研究与环境会计的目标、对象、基本假设等都应该被放到平等地位上, 同时更应该注重加大力度研究环境会计实践的操作性问题研究。

　　3.1、 借鉴国外环境会计核算的实务分析中的相关经验

　　国外的环境会计研究明显要早于国内, 同时国外的相关研究在进行过程中具有较高的综合性能够包容更多的内容, 因此其研究成果中的大部分内容都被广泛的应用于各国各企业进行环境会计核算的工作中, 为不久的将来能够制定出科学化程度更高、实用性更强的环境会计核算正式指南提供基础支持。首先就需要从循环经济的角度来研究环境会计的核算, 企业的资源流量为基础来构建模型, 以资源转化、消耗过程与废弃物排放污染环境的辩证规律为关键内容, 然后依照资源流转平衡的原理打造物量信息与货币信息一体化的环境会计核算模式。其次就是建立环境会计核算的理论框架与环境因素的有机联系, 始终坚持以可持续发展为主题, 企业的发展应该依靠“三大马车”的拉动力量即不断增加社会效益、努力提高环境效益、提升企业战略性位置, 着重关注企业生产运营相关方面的资源成本, 在企业内部不断提高工作人员的战略眼光。最后就是注重案例分析的作用。案例分析对于改进员工工作方法具有极强的帮助作用, 在国外案例分析是各项研究工作中最常用的方法之一, 进行企业环境会计核算的实务分析方面也不例外。通过对多个案例加以分析, 锻炼了能力同时也进一步强调了会计部门应该同环保、生产等其他部门加强联系, 注重实物信息的披露。

　　3.2、 环境会计核算的实务分析

　　绿色会计是在当今低碳环境下强调的主体, 但是想要做好绿色会计工作就必须重视企业环境会计核算的实务工作。所谓环境会计核算的实务工作就是将环境会计核算的具体操作进行分析研究。环境会计就是将会计学与环境学等社会类学科进行有机融合的科学, 因此其基础就是会计学, 只有掌握了会计学中关于核算部分的内容才能够更好地进行环境会计核算的实务工作。

　　4、 结束语

　　为了适应低碳经济发展的需要, 贯彻落实绿色发展理念, 愈来愈多的企业选择进行环境会计核算工作, 为了能够顺利完成工作就需要对环境会计核算的实务具有清晰明了的认识, 并且能够在复杂的企业经济环境之中加以灵活的运用。通过环境会计核算体系的建立, 逐步完善透明、公正、健康的可持续发展经济环境。

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　　[5]郑玲, 周志方.全球气候变化下碳排放与交易的会计问题:最新发展与评述[J].财经科学, 2010 (03) .

《企业环境会计核算的确认与计量探究》

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