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浅谈简并增值税税率的影响及建议

职称驿站所属分类:财税论文发布时间:2018-11-28 10:29:49浏览:1

从2016年5月1日全面推行营业税改征增值税开始,增值税就变成了我国的第一大税种,占税收总额的40%以上。为了更好地引导经济发展,2018年5月1日将推行增值税税率简并的措施。文章在回顾增值税改革历程的基础上,分析简并增值税税率的原因,着重剖析其带来的负面影响并提出相应的建议,希望对我国的增值税改革及经济发展有一定的作用。

   从2016年5月1日全面推行营业税改征增值税开始,增值税就变成了我国的第一大税种,占税收总额的40%以上。为了更好地引导经济发展,2018年5月1日将推行增值税税率简并的措施。文章在回顾增值税改革历程的基础上,分析简并增值税税率的原因,着重剖析其带来的负面影响并提出相应的建议,希望对我国的增值税改革及经济发展有一定的作用。

中国税务

  《中国税务》(月刊)创刊于1984年,由国家税务总局主办。加强税收政策、法规的宣传报道力度,在继续保持税务法规公报全面及时刊登的同时,增强报道的深入性和完整性;加强对纳税人“税收意识”的灌输和引导,在宣传内容和形式上力求贴近读者,贴近纳税人;加强编前策划,使每期报道主题更加鲜明、突出,图文并茂,版式新颖,可读性强,深受国内外广大读者的重视和喜爱。

  1 增值税改革历史回顾

  1994年,我国进行了相关税法改革,将原有的产品税、增值税、营业税和盐税改革成为新的增值税、营业税和消费税。增值税的征税范围就是将销售货物和提供加工修理修配劳务,而营业税是针对提供建筑劳务等其他劳务征收的,与此同时,消费税主要是将一些特定的消费品作为征税范围。当时制定这些税法适应了我国的国情,促进了改革开放的推进,推动了我国经济的发展。

  2003年,为了振兴老工业基地的发展,针对东北地区的装备制造业等行业进行了增值税改革,目的是将原有的生产型增值税改革成消费型增值税,直至2009年,全国范围内统一实现了增值税的改革,也为很多企业减轻了大部分的税负。

  2012年,我国着手将营业税改征为增值税,第一步是在上海市试点,积累了一定的经验之后才不断扩大改革范围,直至2016年5月1日,全国范围推进营该增,至此我国基本实现了增值税代替原有营业税的改革目标,促进了我国现代服务业等第三产业的发展。

  随着营改增的全面推进,我国进入了“后营改增”时代,增值税也成为我国名副其实的第一大税种,占我国财政收入的最大比例。

  2 简并增值税税率的原因

  2.1 增值税税率结构

  1994年的消除盐税改革,使得当时出现了一档基本税率、一档低税率和零税率的税率制度。其中基本税率的适应范围为销售货物和加工修理修配劳务;而低税率主要是针对粮食、食用植物油、图书和居民生活所需物品;最后零税率主要针对出口货物。上述税率制度一直延续使用到2012年,在开始营改增的时候增加了两档税率:11%和6%,除此之外还增加了其他另类的计税方法,如小规模纳税人采用3%的税率,旧货物和使用过的固定资产采用名义上3%的税率而实际上则是2%的征收率等。

  直至2018年3月28日的国务院常务会议,决定从2018年5月1日期我国将制造业等行业增值税税率从17%下降至16%,将交通运输业、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%调至10%。

  2.2 简并增值税税率的原因

  原有的增值税税率结构对不同行业和产品采用不同的税率,为了最大限度地减少税负,市场经济参与者往往都会进行相应的税务筹划,而这种筹划之后带来的经营活动却对企业的生产经营活动产生了很大的负面影响。究其原因,主要是因为原有的税率导致增值税税基没有针对市场中所有的商品进行同税率征收,最终的重复征收给企业带来了很大的负担。

  原有的增值税税率档次复杂,给税务部门的征收管理带来了很大的压力。增值税纳税人在缴纳税款之前需要确定自己的经营活动属于增值税征税范围的具体项目,然后才能找到适应其计算的税率。当其进行纳税申报的时候,纳税人需要填制大量的表格,这些会增加纳税人的时间、人力等方面的成本,也增加了税务部门的审核成本。另外,多档次税率给了纳税人利用税率漏洞進行违法的空间,有些增值税纳税人利用高低不同税率的申报以达到少缴税的目的。

  营业税改征增值税后,交通运输业和有行动产租赁业有40%以上的企业的实际税负相较于之前有所上升,这种较高的基本税率虽然和西方发达国家的税率相近,但我们国家只是发展中国家,最后的推行只能把拉动国家经济发展的三驾马车之一——消费给压制了,不利于我国经济的发展。

  3 增值税税率改革的影响

  2018年5月1日实施的简并增值税税率的措施会对我国的经济发展产生很大的影响,经分析其积极和消极影响。

  3.1 增值税税率改革的积极影响

  3.1.1 促进制造业、交通运输业等行业发展,提高我国经济竞争力

  在我国,制造业的快速发展能够推动中国制造2025行动纲领的目标实现,主要是因为目前我国制造业发展的国内和国际环境都不是很好,与制造强国比较就会发现我国制造业的税负较重,也阻碍了我国整体经济的发展。而于2018年5月1日施行的简并税率的做法主要且明确地降低了制造业和部分服务业的增值税税率, 在很大程度上明显地减轻了这些企业的税负,促进其发展。目前正值我国与美国产生贸易摩擦、出口回落的关键时刻,我们国家需要通过降低增值税率来刺激投资和消费,以此提高我国经济的竞争力。

  3.1.2 改善畸轻畸重的税收结构

  目前,我国财产税等其他税种占税收总额比重很低,而以增值税为主体的流转税却占有至少50%的税收比重,这种不合理的税收结构增加了低收入人群的税负,也不利于实体经济的发展。简并税率的执行,降低了一些行业的税率,可以刺激各种投资,在一定程度上减少了增值税等其他流转税占税收总额的比重,进而改善了改善畸轻畸重的税收结构。

  3.1.3 推动经济升级转型

  我国从1994年就开始征收增值税,且其占税收比例很大,一直以来中央政府和地方政府对征收到的增值税都是按照7∶3的比例分享,所以,地方政府为了扩大其财政收入会非常重视制造业,不断招商引资,这也导致了发展比较好的地方工业化程度非常高。随着改革开放的不断推进,由于房地产业等行业的快速发展,其带来的营业税等其他税种的收入快速增长,所以,地方政府就会不断推动这些非实体经济的发展,最终导致经济脱实向虚发展。2016年营业税改征增值税,提高了增值税占总体税收收入的比重,地方政府的分享比例由原有的30%上涨到50%;另外将于2018年5月1日推行的增值税税率简并的措施又会降低实体经济的经营成本。这两项措施的推行会不断提高增值税在税收中的地位,引导地方政府加大力度发展实体经济,进而促进我国经济的升级转型。

  3.2 增值税税率改革的负面影响

  3.2.1 减少财政收入

  在推行营业税改征增值税之后,我国的财政收入已经减少了高达2.1万亿元,面对国家庞杂的财政支出,这种情况给国家财政带来了过大的压力,尤其是近年来财政支出扩大、不断增加的同时,我国的财政收入却增幅缓慢。2017年我国的整体财政收入为17.3万亿元,增长速度由2012年的12.8%变成了7.4%,但如果与10.5%的GDP增长幅度进行比较的话,我国去年的财政收入应该为17.8万元,这种减少的5 000亿元主要就是营业税改征增值税带来的负面影响。

  3.2.2 增加增值税进项税额抵扣处理的难度

  增值税税率改革具体内容为,增值税一般纳税人在销售和进口货物的时候,将原来的适应税率17%和11%下调为16%和10%;购买农产品的税率由11%调整为10%;另外,在农产品方面企业因为生产销售和委托加工而取得的农产品将其适应税率16%下调为12%抵扣进项税额。这些改革措施细小繁杂,不利于会计人员的理解,除此之外,小规模纳税人和一般纳税人的划分界限统一为年应税销售额500万元,所以这些利率的下调处理需要结合统一小规模纳税人的界限。在2018年12月31日之前,如果原来的一般纳税人申请为小规模纳税人,其未抵扣的增值税进项税必须进行转出处理。转出进项税额的处理和税率的下调以及小规模纳税人划分标准的统一,这三者结合起来实施必然会增加会计人员的工作难度,难以准确理解且账务处理的过程也复杂了很多。

  3.2.3 削弱增值税中性作用,扭曲其对经济的影响

  所谓的增值税中性作用指的是增值税改变了原始的税负带来的重复征税,尤其是这些税负给企业带来的不公平性,将其对企业的投资决策、成本核算、产品定价等经济活动的影响程度降到最低,能够适应市场经济的发展。但是增值税税率简并改革后的税率档次依然很多,结构不明朗;此外,为了适应改革的特殊阶段,给予小微企业很多增值税方面的优惠政策,这些方针政策的背后会在很大程度上干扰市场经济主体的行为选择,不能让其顺其自然地适应市场经济的发展,影响社会资源的合理分配。所以增值税税率简并之后的负面影响之一就是削弱了增值税理论上的中性作用,影响市场经济的自主发展。

  4 增值税税率简并后负面影响的建议

  4.1 通过设立房产税增加财政收入

  全面推行营业税改征增值税,以及简并增值税税率抑制了我国财政收入增加的幅度,而我国庞大的财政支出项目却是没有改变,为了减轻我国的财政压力,我国税费改革的一个重要方向就是不断提高个人所得税占财政收入的比例、以及开征房产税等财产税,增加财产税占整体税收的比例,以此减弱增值税等流传水对财政收入的影响,弥补因增值税税率的简并等其他改革所带来的负面影响,提高我国的财政收入。

  4.2 加强政策宣传,提高会计人员业务水平

  导致增值税进项税额抵扣处理难度增加的原因有两个,第一是会计人员对国家针对增值税的改革内容不了解,没有把握住改革政策的目的;第二,在理解的基础上,但仍然无法正确会计处理的原因就是会计人员素质不高,业务水平低。所以,为了降低增值税进项税额抵扣处理的难度,首先需要加大对这些政策的宣传,尤其是对会计人员的政策普及。另外,我国整体的会计人员水平并不是很高,为了促进业务水平的提高,政府部门可以组织其辖区内的会计代表学习,针对改革部分的业务处理无偿的讲解,以此提高会计人员在这方面处理的水平。最终达到降低增值税进项税额抵扣处理的难度。

  4.3 设置合理的增值税税率及结构,增强增值税的中性作用

  影响增值税中性作用发展的原因就是简并后的增值税税率结构复杂,优惠政策众多,影响市场主体的经济决策,干扰了市场经济的自主发展。所以,为了解决这一问题,设置合理的增值税税率,减少不同行业、不同经济行为增值税税率的区别,合理设置所有行业的增值税税负水平,简单化增值税税率结构,逐步减少那些增值税税收优惠政策,平稳度过营改增这个特殊阶段。最终实现增强增值税中性作用的目的,最大化降低增值税对市场经济的扭曲影响,促进社会主义市场经济的健康发展。

  5 增值税税率改革的展望

  营业税改征增值税及其税率简并之后的增值税是我国名副其实的第一大税种,这种政策的推行在带来各种积极影响的同时,也对我国的经济运行造成了一定的负面影响。本文针对这些负面影响提出了一些对策,希望这些对策能够对我国的经济起到一定的作用,而增值税在不断改革政策推行之后,在起到引导经济发展的同时,需要国家通过不断的立法完善相关法律增加财政收入。

  主要参考文献

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  [2]程风雨. 增值税存在相对贸易中性效应吗——基于面板VAR模型的实证分析[J].国际商务(对外经济贸易大学学报),2015(5):134-143.

  [3]孙岩岩. “后营改增”中国增值税税制完善研究[D].北京:中国财政科学研究院,2017.

  [4]曾金華. 纳税标准提高 增值税率降低——5月1日起企业再享减税红利[N].经济日报,2018-04-05(01).

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