中国资产负债核算回顾与展望

 　　中国资产负债核算经过二十余年的发展取得了巨大的进步, 资产负债核算学术研究成果丰硕, 实践工作也取得了一定的成效, 并在十八届三中全会以后进入了新的发展阶段, 中国资产负债核算正在众多领域发挥着积极的作用。 本文阐述了中国资产负债核算的发展历程, 对资产负债核算的实践和学术研究进行了系统的总结, 指出了中国资产负债核算学术研究和实践工作中存在的主要问题, 并对进一步发展中国资产负债核算理论、 完善资产负债核算体系提出了建议。

　　《中国资产评估》杂志概述编辑本刊宣传党和国家有关资产评估的政策法规，加强评估理论与技术方法的研究，提高我国资产评估行业的执业技能与道德规范，推动资产评估行业的健康发展。

　　资产负债核算是中国国民经济核算体系的重要组成部分, 它反映了某一特定时点上经济总体及机构部门所拥有财富的历史积累和与之相对应的债权债务关系, 是研究财富问题、 加强风险管理、 服务宏观决策的重要工具。本文回顾了中国资产负债核算实践工作和学术研究等相关情况,并对中国资产负债核算的实践与学术研究进行了展望。

　　一、 中国资产负债核算发展历程

　　1991 年肖德中等在 《 统计研究》 第 2 期发表的 《 论资产负债表的编制》 , 是中国最早关于资产负债核算的论文, 标志着中国正式对资产负债核算开展专门性研究。 同时, 随着经济社会的快速发展, 国内经济社会环境发生了巨大的变化, 中国资产负债核算研究与实践工作面临巨大的挑战和机遇。 针对这种挑战和机遇, 统计学界和实际统计工作部门对资产负债核算开展了广泛的研究, 内容涉及资产负债概念、 运用、 资产估价、 与会计资产负债核算的关系、 国家资产负债核算和自然资源资产负债核算等。 经过二十多年的发展, 中国资产负债核算经历了从无到有, 由摸索到成熟, 由分散研究到系统研究的发展过程。 此外, 国民资产负债核算作为国民经济核算的重要组成部分已正式纳入了中国国民经济核算体系, 国家统计局也曾于 1997 年和 2007 年先后两次出版 《 中国资产负债表编制方法》。 当前,国家统计局开始试编资产负债表, 部分学者和研究团队也对国家资产负债表进行探讨和编制, 这为中国资产负债核算的健康发展注入了活力。

　　据统计, 从 1991 年开始, 中国在各类期刊上共发表与资产负债核算相关的论文 122 篇①,其中 《 统计研究》 层次及以上层次论文 19 篇。从论文发表的时间和发表论文的性质来看, 我们可以将资产负债核算论文分为三个不同的时期,表 1 列出了资产负债核算不同时期的分类统计。

　　( 一) 1991—1999 年

　　从 20 世纪 90 年代初开始, 中国就有部分地区开始编制资产负债表。 1992 年 《 中国国民经济核算体系 ( 试行方案) 》 已开始纳入资产负债核算, 3 年后资产负债核算制度出台, 并在全国开始实行, 与此同时制订了 《 资产负债表试编方案》 , 1997 年国家统计局开始编制资产负债表。 国家统计局和各省统计局着手编制资产负债表, 激发了学术界对资产负债核算研究的热情,统计学界和实际统计工作部门对资产负债核算开展了广泛的研究, 内容涉及资产负债概念、 运用、 资产估价、 与会计资产负债核算的关系等。且这一时期讨论问题较多, 相同问题不同观点之间碰撞也为创作优秀论文提供了良好的基础。 1991—1999 年共发表关于资产负债核算论文 19 篇, 占全部资产负债核算论文的 15. 6% , 平均每年发表论文 2. 1 篇, 发表论文多集中在 《 统计研究》、《 中国统计》 和 《 统计与决策》 等统计学期刊上。 该时期主要是由统计学界和实际统计工作部门开展资产负债核算研究, 研究较为深入, 优秀论文较多, 迄今为止 《 统计研究》 共刊登了 8 篇有关资产负债核算的学术论文, 其中有 5 篇出现在这一时期。

　　( 二) 2000—2012 年

　　由于全国及各省并未将各自编制的资产负债表对外公布, 以及 SNA 体系的相对成熟, 研究资产负债核算在中国的具体实践也告一段落, 统计学者和实际统计工作部门研究人员不再以资产负债核算的研究作为工作中心。 这一时期发表论文数量, 年均发表论文数量均为三个时期最低水平。 2000—2012 年仅发表资产负债核算论文 15 篇, 占全部资产负债核算论文的 12. 3% , 平均每年仅发表论文 1. 2 篇。 该时期在 《 经济研究》和 《 财政研究》 上各发表 2 篇论文, 在 《 金融研究》 和 《 统计研究》 各发表 1 篇论文, 《 统计研究》 层次及以上层次论文达到 6 篇, 《 统计研究》层次及以上层次论文篇数占同时期论文的40. 0% , 是三个时期最高水平, 这为此后广泛开展资产负债核算研究奠定了良好的基础。

　　( 三) 2013—2017 年 2 月2013 年 12 月 11 日, 《 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》在党的十八届三中全会得以通过, 会议着重提到了经济核算制度建立, 提出要加快步伐, 尽快编制全国和地方资产负债表。 同时探索编制自然资源资产负债表,对领导干部实行自然资源资产离任审计。 以此为契机, 学者对资产负债核算, 尤其是编制国家和政府资产负债表, 编制自然资源负债表开展了大量的研究。 该时期共发表资产负债核算论文 88 篇, 占全部资产负债核算论文的 72. 1% , 平均每年发表论文 21. 1 篇, 是三个时期中发表论文最多、 频率最高的一个时期, 而且几乎所有的研究都集中在国家资产负债表和自然资源负债表上。

　　二、 编制资产负债表的实践工作总结

　　( 一) 官方统计部门资产负债表编制工作

　　国民资产负债核算已纳入中国国民经济核算体系, 其重要地位已经得到肯定。 从 1997 年开始, 中国开始着手编制资产负债表, 近年来在应用中逐步积累实践经验, 同时借鉴加拿大经验,资产负债表编制工作不断加强, 指标设置得到完善, 编制方法得到改进。 有部分省份自 1990 年起就编制了地方资产负债表, 并根据国家要求和地区核算需要不断加以完善。 从 1997 年开始,各地区统计局按照国家统计局统一制定的方法编制资产负债表。通过对这些表的分析可以揭示中国及各地区经济资产存量总体规模和结构的分布状况, 但国家统计局和各地区统计局均没有对外公布资产负债表。 目前, 国家统计局制订了新的资产负债核算报表制度, 国家统计局和一些试点省份开始试编资产负债表, 试点结束后将推广至全国。 同时, 由于一系列重要决定和文件出台,自然资源资产负债表的编制工作被提上日程。全国自然资源资产负债表的编制工作不断加快。 部分地方统计局通过自身力量或依托高校等科研机构也开始编制自然资源资产负债表。

　　( 二) 研究机构编制工作

　　2012 年开始陆续有研究团队开始编制国家资产负债表, 这意味着中国资产负债核算实践工作进入新阶段。 截至目前, 国内共有四个研究团队, 分别为银监会纪委书记杜金富牵头的中国政府资产负债核算理论和政策研究课题组; 由马骏牵头的复旦大学为主的研究团队; 由中国银行首席经济学家曹远征牵头的中国银行团队; 由中国社科院副院长李扬牵头的中国社科院团队。 四个研究团队对中国资产负债情况进行研究, 并取得一定成绩, 各自发表了分析报告。 它们研究内容还包括资产负债表, 各研究团队得出了各自结论, 这些结果有一定差别, 原因与机构部门核算的范围不同和核算工具的范围不同有关, 除此之外, 核算方法也对此产生影响。

　　三、 学术研究总结

　　( 一) 资产负债核算理论研究

　　1. 资产负债核算基本问题研究

　　关于资产负债核算基本问题研究的资产负债类论文共有 8 篇, 该方面的研究主要集中在资产负债核算的第一个时期。 这是由于 《 中国国民经济核算体系 ( 试行方案) 》 1992 年刚刚开始在全国推行, SNA 的基本核算原则被新的核算体系吸纳, 对资产负债核算知识普及成为该时期研究的重点之一。 肖德中[1] 讲述了资产负债表的编制方法。 吴超[2] 介绍了中国建立资产负债核算的原因。王益煊[3] 、 刘文元和高俊丰[4] 分别阐述了资产负债核算相关概念和涵义。 赵同录[5] 详细介绍了资产负债账户, 首先对资产负债账户基本形式和内容进行了阐述, 同时指出不同资产负债账户之间的区别与联系, 并指出利用直接法、 间接法及利用资产负债表资料进行必要的归类、 分解和转换等方法进行数据搜集。吴优、 邹志新、 王涛和路春艳[6] -[8] 对资产负债核算的地位作用、 发展历程及基本原理开展了研究。

　　2. 与微观资产负债核算的比较研究

　　关于与微观资产负债核算比较研究的资产负债类论文共有 8 篇。 由于 《 中国国民经济核算体系 ( 试行方案) 》 刚刚吸纳了 SNA 的成分,因而两种资产负债核算的相似性和依赖核算原则的不同, 以及如何将微观资产负债数据用于宏观的国民资产负债表成为该时期研究的重点之一。

　　向蓉美最早开始对宏观与微观资产负债的比较进行研究, 向蓉美[9] 从指标的衔接方面出发,研究了两种资产负债表, 指出它们的相同点, 同时分析其不同之处, 对如何进行两种负债表转换提出具体做法, 给出它们所含资料的对应关系。

　　陈珍珍[10-11] 对宏观与微观资产负债核算进行了比较研究, 对国民经济核算进行分析, 同时比较企业资产负债核算, 通过这种方式进行研究认为二者目的不同, 在建表基础、 项目分类标志方面明显不同, 在核算内容上存在差异, 同时在计算标准和计价基础方面并不完全统一。 因此,会计资产负债表的数据大部分不可以直接用于国民资产负债表, 会计资产负债表的数据往往需要经过调整才能用于国民资产负债表。提出了项目分类的标准化、 核算项目计价标准的调整, 无形资产的核算等从微观到宏观资产负债核算资料转换过程中亟待解决的问题。

《中国资产负债核算回顾与展望》

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