企业增值税纳税人身份选择的税收筹划研究

 　　为促进各个领域的经济能够有序发展，合理调节税收，国家对不同行业的税收不尽相同，各行业的税负有高有低。在目前经济发展状况之下，税收筹划的出现可以合理调节企业的纳税途径，也是合理降低企业税负的有效手段。鉴于此，论文根据目前我们国家的企业增值税征收过程当中所具备的一些特点，从企业增值税纳税人身份选择的角度分析和解释现阶段我国企业当中出现的涉税风险，其形成的主要原因，并针对风险和原因讨论研究如何进行企业增值税纳税人身份选择的税收筹划。

　　《税务》创于1994年， 是由辽宁省国家税务局主办的刊物，主要栏目：研究报告、文献综述、简报、专题研究。

　　0 前 言

　　在目前的市场环境下，对于各个行业来说税收不仅仅是一项国家经济政策，也是企业必须依法承担的责任和义务。近几年，随着国家基础建设规模的不断扩大，企业增值税在国民生产总值中所占的比重越来越高，企业增值税纳税人身份选择的税收所占的比例也越来越大，在国家财政收入中有着举足轻重的地位。所以，我国企业如何识别税务风险、如何合理进行税收筹划就显得至关重要。

　　1 企业缴税过程中容易遇到的风险

　　所謂企业的涉税风险的意识，就是说我们国家一些国有企业的纳税人，在他们纳税的过程当中会遭遇到一些风险与危害。在这一过程当中，不仅会遇到少交税的风险以及危害，还有多交税的不良影响。需要交纳增值税的企业主要是进行相关商品货物的销售，并且在销售的同时还要进行产品的再加工，并且还要对货品进行修改整理，这就是增值税。在我们国家的企业进行缴纳税款的过程当中，容易遭遇到四种类型的纳税风险，这其中包括了企业在政策信息方面所遭遇到的风险，企业在缴纳税款的过程当中的业务办理的风险，以及在对缴纳税款进行处理的灵活处置风险，最后还有在纳税制度方面容易遭遇到的制度安排风险等等。上述的四种类型的纳税风险如果不注意的话，就会导致企业多缴纳税款的情况发生。

　　从上面的叙述当中，可以知道的是目前我们国家的企业在纳税方面的政策与规划依旧不算完善，所以，为了在根本上减少企业缴纳税款的风险的发生，我们国家必须要严肃对待各个行业和企业的纳税行为，严格按照《宪法》当中的税法来进行税款的征收，以此来增加财政方面的收入，并且要对部分违法纳税的企业进行强力的打击。

　　2 企业的税收筹划

　　要想做好企业的税收筹划，就需要国家的财务管理部门做好相应的风险控制，并且财务部门在税收的账目方面要做到准确无误，所征收的税款的最终结果以及向上申报的数目核对之后没有纰漏，企业要在规定时间进行纳税，并且所纳税款要达到标准;财务部与其他部门配合，控制涉税风险，涉税风险审查机构可设在财务部或审计部，但必须得到其他部门配合与支持，如销售部门在采用不同的促销方式时，应与涉税风险审查部门沟通。企业在制订经营计划或投资、融资计划时，应听取涉税风险审查部门意见。

　　现如今，由于企业所缴纳的税款种类繁多，并且相关所得税的重要程度以及数量程度，都会对缴纳完税款之后所获得的经济收入产生十分重要的影响。由此可见，企业增值税对于我们国家的企业来说是至关重要的，因为它深刻的关系到了企业的最基本的经济利益。所以，从上面讲述的内容当中可以得出的结论是，我们国家的企业所缴纳的企业增值税一直都是当今税收领域以及税务筹划过程当中的重中之重。

　　在我国，目前有一大部分的企业，由于在生产产品的环节以及在企业步入运营阶段的时候严重的缺乏经营所需要的资金，或者是一些企业虽然本身还有一部分的资金，但是这些资金并不足以满足它们自身发展时所进行的部分投资，还有就是因为把施工企业自身运营的实际规模进行大幅度的扩大，使得企业需要借款来维持公司的运营，在这一阶段所产生和支付的利息，可以列支。

　　但是上述的情况发生时，需要着重的关注和修改，使得它能够适应下面的三个条件，才可以确保企业能够被列支，以此来实现避税的最终目标：①企业一定要获得相应的借款证明，以及提供支付利息的文件;②企业所借的款项产生的利息一定要低于其他普通级别的商业贷款利率;③最后，也是最重要的一点，就是一定要获得我们国家的税务机关的审核，并且审核要通过才可以被列支。

　　3 纳税人身份选择的税收筹划方法

　　3.1 不含税抵扣率判别法

　　如果把不含有税收筹划的相关购进所花费的金额，在总的不包含税收筹划的销售总金额当中所占的比重进行未知数的设置，也就是对相关的税收抵扣率进行设置，把其设置为X。于是，有(1)式：

　　一般纳税人应该缴纳的增值税总额=不含税销售额×(1-X)×增值税税率(1)

　　从上面的纳税人增值税的计算公式中，可以得出的结论是，在目前我们国家的具备较小规模的纳税人增值税，所采用的计算方法跟传统的税收计算方面不太一样，是通过企业在经营过程当中的所有的销售总金额(不包含税款)，以此来当成计算税款的基本要求以及保障。而一般的企业纳税人在缴纳增值税的过程当中，进行相关的税收计算不是没有根据的，而是把企业销售总金额当中的增值额作为计算税收的主要根据，而在这一过程当中，企业销售金额当中的需要征收的税率以及与其相关的需要缴纳的增值税的税率不是总会发生变化的，一般来说是比较稳定不变的数值。因此，综上所述，在企业的销售总金额当中，在相应的售卖价格相一致的前提下，一般的纳税人在进行缴纳税款的过程当中，对比一些小规模的纳税人在缴纳增值税的过程当中，税负的高低以及多少的情况与其他的无关，主要是根据企业销售总金额的抵扣率X的大小是密不可分的。所以，如果想要求得上面所讲述的两种纳税人所需要缴纳的增值税的税负情况，并且要让二者之间的抵扣率X完全等同。也就是需要让令(1)式完全等同于(2)式。则，不含税销售额×征税率(3%)=不含税销售额×(1-X)×增值税税率(2)

　　3.2 增值率判别法

　　假设增值额与不含税销售额的比值即增值率为Y，其中增值额=不含税销售额-不含税购进额。

　　Y=(不含税销售额-不含税购进额)/不含税销售额=1-X根据这一结果，(2)式可转变为(3)式：

　　不含税销售额×征税率=不含税销售额×Y×增值税税率(3)

　　4 纳税人身份选择的注意事项

　　通过上面讲述的内容当中，可以得出的结论是，上面的一些关于增值税纳税人身份选择的税收筹划计划不是单纯的仅仅在一个方面来进行探讨和分析，在实际的增值税税款的缴纳过程当中，还需要非常重点的关注以下的一些问题。

　　如果在企业增值税的缴纳过程当中，想要充分的顾全到我们国家企业的财政所获得的最大化收益的需求，那么之前所策划的一系列的税收籌划方案下，得出的相应的结果就不能再运用到实际的企业税收计划当中，也就导致了一部分的税收筹划方案不能在企业的实际缴纳税款的过程当中进行应用。

　　国家的企业在进行相应的合并或者是分立的过程当中，都会遭遇到一定的资金流出，因为上述的企业变动过程当中，都会要应用到一部分的企业内部所具有的成本，并且在这一过程当中，还会有非常多的资金方面的支出，并且在进行企业增值税的税收缴纳的过程当中，关于这一部分的财政支出需要逐一进行检测以及全面的计算，并且在改变纳税人身份的过程当中，对企业内部税负所能减轻的程度进行全方位的对比以及综合分析。

　　如今，在国家现有的企业在进行纳税人筹划的过程当中，不能单单的只顾虑企业的财政方面的问题，还需要集合实际情况，综合的分析目前企业所接待的客户的类型。假如说国家大多数的企业所接待的客户是一般纳税人，并且因为国家的一般纳税人在进行企业相应货物的购买过程当中不单单需要购买的数据发票，还需要通过使用增值税缴纳过程当中所需要采用到的专用发票来进行相应的抵扣措施，则如果选择成为一般纳税人，那么就会对商品的发行更加的有利。假如说国家的企业内部所招揽的客户，绝大多数是小规模的纳税人，那么这一种类型的客户就不会受到相关发票种类的局限，这也就导致了这一种类型的企业增值税纳税人身份选择的税收筹划空间比较广泛。现如今，在我们国家当前的市场背景之下，对于每一个行业的企业来说，税收不仅仅是一项国家经济方面的政策，也是企业必须依法承担的责任和义务。而在最近几年以来，伴随着国家基础建设规模的不断扩大，企业增值税在国民生产总值中所占的比重越来越高，企业增值税纳税人身份选择的税收所占的比例也越来越大，在国家财政收入中有着举足轻重的地位。因此，我国企业如何更好地辨别税务风险、企业增值税纳税人身份选择的过程当中如何合理进行税收筹划就显得至关重要。

　　5 结 语

　　在我国的各个领域的税收过程当中，税收筹划已经成为现阶段进行税收的主要方式之一。在进行税收的过程当中，最先需要研究的就是企业所制定的税收筹划方案的是否符合我们国家的《宪法》，如果税收策划不规范，就会给相关的企业纳税人带来非常大的危害;与此同时，从目前的现状当中也可以得知，税收策略是目前我们国家的企业税收领域里必不可少的战略组成部分。不管是哪一个税收筹划的实施，都可以促进我们国家的经济发展战略，并且还可以把税收筹划变化成为企业的强大助推力。所以，为了今后企业的持久发展做出铺垫，打下良好的基础，就需要企业内部做出最完善的税收策略。

　　主要参考文献

　　[1]梁俊娇.税收筹划[M].北京：中国人民大学出版社，2015：118-119.

　　[2]粱文涛.新条例下增值税的纳税筹划[J].财会月刊，2016(10)：112-116.

　　[3]尹彦力.也谈增值税纳税人身份选择的纳税筹划[J].会计之友.2016(3)：34-37.

《企业增值税纳税人身份选择的税收筹划研究》

本文由职称驿站首发，您身边的高端论文发表学术顾问

文章名称： 企业增值税纳税人身份选择的税收筹划研究

文章地址： http://www.zhichengyz.com/lunwen/jingji/jinrong/37535.html