施工产值与主营业务收入差异的统计解读

　　摘要：在建造合同实施的几年中，笔者发现建筑施工企业施工产值数据与主营业务收入数据由于核算方法和程序以及时间的区别并不匹配。但是，作为统计人员应建立健全工程项目统计基础工作，做好经营、财务两个专业的沟通，进行绝对值差额分析，消除不必要的差异，及时发现毛利率偏差，从而保证两个指标的协调性。

　　关键字：建造合同,施工产值,主营业务收入,差异

　　财政部鉴于建筑企业的特殊性，于2006年颁布了“企业会计准则第15号——建造合同”准则，明确定义建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。

　　一、 建造合同准则实际运用中存在的问题

　　在企业经营管理工作中，企业总产值和营业收入历来是企业经营者最为关注的两项指标。建筑业统计报表制度规定，企业总产值指建筑业企业在报告期内全部经济活动的最终成果的货币表现。营业收入指企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。

　　在建造合同实施的几年中，笔者发现企业总产值与营业收入两项指标在实际工作中难以保持一致，主要根源是，占企业总产值较大比重的施工产值数据与占营业收入较大比重的主营业务收入数据难以匹配造成的。根据建筑业统计指标解释，施工产值是指建筑工人在一定时期内从事房屋和构筑物等生产活动所创造的各种建筑产品的价值总量，表现为建筑业产品和服务总和。根据新会计准则主营业务收入科目核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

　　以上两项指标在实际核算中，无论是在核算方法和程序还是核算时间上都存在较大区别。

　　二、核算方法和程序的区别

　　(一)现阶段施工产值的核算方法和程序有两种

　　1、施工产值是以工程量清单计价为基础，在统一的工程量计算规则的基础上，制定工程量清单项目设置规则，根据具体工程的施工图纸计算出各个清单项目的工程量，再根据各种渠道所获得的工程造价信息和经验数据计算得到工程造价。

　　(1)分部分项工程费=Σ分部分项工程量×分部分项工程单价。其中分部分项工程单价由人工费、材料费、机械费、管理费、利润等组成，并考虑风险费用。

　　(2)措施项目费=Σ措施项目工程量×措施项目综合单价。其中措施项目包括通用项目、建筑工程措施项目、安装工程措施项目和市政工程措施项目，措施项目综合单价的构成与分项工程单价构成类似。

　　(3)单位工程报价=分部分项工程费+措施项目费+其他项目费+规费+税金

　　(4)单项工程报价=Σ单位工程报价

　　(5)建设项目总报价=Σ单项工程报价

　　2、施工产值以形成工程实体的工程量和相应的预算定额单价为基础，按预算定额规定的分部分项子目，逐项计算工程量，套用预算定额单价(或单位估价表)确定直接费，然后按规定的取费标准确定其他直接费、现场经费、间接费、计划利润和税金，加上材料调差系数和适当的不可预见费汇总后即为工程造价。

　　施工产值=∑﹝(分部分项完成实物工程量×预算单价)×(1+间接费率)﹞×(1+利润率)×(1+税率)

　　(二)主营业务收入的核算方法和程序

　　1、实施建造合同核算主营业务收入

　　建造合同执行后，核算主营业务收入，脱离了工程形象进度计量。而是通过运用完工百分比法，在资产负债表日以累积发生的项目工程成本占项目总成本的比重核算主营业务收入。

　　主营业务收入=工程项目预计总收入×完工进度

　　其中：完工进度=(累积发生实际成本÷项目预计总成本)×100%

　　2、实际工作中核算主营业务收入

　　建造合同结合实际工作操作时，由于工程项目预计总收入难以确定，只能采用根据合同预计成本测算出毛利率，再以实际成本加毛利的方法核算出当期收入。

　　主营业务收入=报告期实际成本×(1+毛利率)

　　三、核算时间的区别

　　(一)统计人员

　　统计人员因信息化工作的滞后，只能通过电子表格汇总施工产值台账，所涉及项目部、分公司、子公司、集团公司的层层上报汇总，工作量大、时间紧张。同时，为保证每月2日前准时通过企业一套表网上平台报送“国统制”相关报表，各项目统计人员每月25日必须根据业主审批单及时、准确的上报施工产值相关报表。

　　(二)财务人员

　　财务人员月底封帐，按照工程项目毛利加成本的核算方式确定主营业务收入，并通过NC5.6用友软件进行财务帐套处理、久其软件进行财务报表汇总。

　　由此看出，施工产值统计时间节点和财务封帐时间存在差异，较大的时间差在不同程度上影响了施工产值和主营业务收入的匹配。

　　四、绝对值差额分析

　　在统计工作中，进行施工产值与营业收入的差值对比时会发现既存在正差值，也存在负差值，而且同一工程项目的差异可能由多种原因累加造成。为了通过代表性数据，清晰地反映差异原因，下表以经营和财务部门数据为基础，采用绝对值差额进行分析。

　　(一)差异的分类

　　通过具体分析可以看出，造成差额形成的原因是多种多样的，我们按照差额调整的灵活性可将差异的种类分为暂时性差异和期间性差异。

　　1、暂时性差异只是暂时存在的，通过工作的延续将在下一月份进行消减。一方面包括统计或财务人员责任心不强、工作失误造成的人为差异。另一方面包括工程项目施工过程中，因施工产值与主营业务收入核算方法和程序，以及时间节点不同引起的过程差异。如业主批量滞后、项目超报量、分包结算不及时、大宗材料领用以及毛利率偏差引起的差额等。

　　2、期间性差异是指在一年的统计期间或一个会计年度中因上年结转造成差额而无法在本年调整或消除而造成的差异。

　　(二)毛利率偏差

　　主营业务收入核算中毛利率的准确性(毛利率根据合同预计成本测算)是造成差异的重要变量。所以，在实际工作中每月要进行每一个工程项目施工产值与主营业务收入绝对值差额分析，在分析中列明导致差异的原因，如出现毛利率偏差，就要根据具体情况组织调整变更，以保证真实、准确地确认主营业务收入。

　　综上所述，一般情况下，只有当某一项目处于已完工已结算状态，施工产值和主营业务收入数据才能保证一致。但是，企业报告期的施工产值和主营业务收入因种种差异原因的存在难免产生差额，各级统计人员应建立健全工程项目统计基础工作，做好经营、财务两个专业的沟通，进行绝对值差异分析，消除不必要的差异，及时发现毛利率偏差，从而保证两个指标的协调性。

　　参考文献：

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　　[6]李宏魁,宋显瑞,翟丽旻.建筑工程预算.机械工业出版社,2010.05

　　本文选自《科学决策》。 《科学决策》杂志由中国航天科技集团公司主管，中国社会经济系统分析研究会、航天工业总公司710所、国际信息研主办的国家级综合性理论月刊。被国家信息中心与航天部评定为科学教育类核心期刊，国内外公开发行。国际标准刊号：ISSN1006-4885国内统一刊号：CN11-3472/G3，邮发代号82-941。

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