论文发表浅谈权责发生制在政府会计中的运用方式

　　摘　要：随着我国改革开放的不断深入和公共财政体制的构建及廉洁高效政府的建设，要求政府决策行为要实行成本核算，准确确认政府投入成本与效益的投入产出比关系，提高政府决策水平，建立以修正的权责发生制为基础的公共部门会计准则体系的改革势在必行。

　　关键词：权责发生制,政府会计,可行性

　　引言

　　改革开放以来，我国的经济得到了迅速的发展，与此同时我国政府会计环境也发生了变化。而权责发生制改革是近年来西方发达国家政府会计改革的重点和难点。20世纪80年代末，新西兰首先在政府会计中引入权责发生制，对改进公共部门的办事效率和政府受托责任的履行取得了显著成效。此后，世界各国纷纷开始了在政府会计与预算中引入权责发生制会计基础的理论研究与实践尝试。目前，我国政府会计主要采用收付实现制为会计核算基础，这种会计核算基础在财政预算管理及改革、完善政府绩效考核机制等方面暴露出诸多弊端，从某种程度上影响了廉洁高效政府的建设。当前的政府会计不能有效地提高政府会计的透明度，不利于广大人民群众对政府的财政运行状况进行监督，所以我国的政府会计要建立以修正的权责发生制为基础的公共部门会计准则体系的改革势在必行。

　　一、我国现行政府会计中的问题

　　1.目标定位不明确

　　《行政单位会计制度》第十二条规定：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于事业单位加强内部财务管理。这一目标定位符合我国以政府利益为导向的会计模式,但与政府会计的本质相差甚远。政府组织与企业组织相比，具有运营目标的非营利性、财务资源来源的无偿性、财务资源分配的限定性、受托责任的广泛性及业绩考核的模糊性等特点。由此可见，政府会计的目标主要强调政府会计信息要满足各级政府宏观管理的要求，在会计信息使用者方面主要关注上级财政部门和各级政府的信息需求，在一定程度上忽视了其他会计信息使用者的需要，如作为立法机关的各级人民代表大会、作为监督机构的各级国家审计部门、作为资源提供者的广大纳税人、捐赠人以及社会公众，而忽略了作为资源提供者的广大社会公众的信息需要，从而无法解除政府对社会公众的公共受托责任。

　　2.不能全面反映政府的资金运动

　　随着社会主义市场经济体制的建立和完善，政府职能的转变、防范和化解财政风险意识的确立以及构建公共财政框架体系、实行政府采购和国库集中支付等，政府资金运动的范围拓展了，并且对财政资金的使用效率提出了更高的要求。现行政府会计仅仅反映预算资金的执行情况，而对政府受托管理的资源、资产和社会保障基金的运作情况等，而没有进行全面反映政府资金运动，不利于对政府绩效进行全面的评估。政府对国有企业、国有控股公司投出的资本，仅列为“一般预算支出”，不反映投资形成的产权;国有资产出售、申请所得，列为“一般预算收入”，不反映政府投资资产的减少，这样提供的信息明显不完整，无法反映政府产权的规模和增减变动，不能及时为国有资本金的管理和调控提供科学依据。这些使得政府会计不能有效的反映政府资金使用的状况，使政府会计的弊端逐渐凸显。

　　3.收付实现制具有局限性

　　由于政府活动的特殊性，使得收入不能作为衡量业绩的指标，盈余或赤字也不能代表政府业绩的好坏。真正的政府业绩应通过政府对某项服务、项目或活动的投入与产出或结果来反映。但是，目前政府会计由于使用“收付实现制”作为记账基础，当收益的与收到款项的时间不在同一期间时，收付实现制会计记录的收益则不代表当期业务活动的真实结果。同样，当费用发生与支出不在同一期间时，收付实现制记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价。因此，收付实现制不能客观公正地反映政府在各个会计期间提供公共产品和服务的实际耗费与效率水平，不利于对政府活动的效率效果进行评价和监督，也不利于政府内部的效率改进，从而导致政府低效率运行。另外，收付实现制也会造成同一会计期间政府权力和责任不相匹配，有可能出现不同届政府之间的债务转嫁，导致政府间权责不清，不能客观全面评价和考核政府绩效。

　　4.反映的信息不充分

　　随着我国财政管理体制改革的进行，公共财政框架的建立，单纯考核预算执行情况已不能反映财政管理工作的好坏。政府会计工作的重点要转向关注政府公共受托责任的履行情况，监督政府的整体财政管理工作。比如，行政事业单位对固定资产核算，不计提折旧，固定资产账面价值与实际价值背离越来越远。这样，各级政府使用和管理固定资产的具体情况，就不能通过会计信息全面准确地反映和披露，不利于对政府部门使用公共资源的效率和效果进行评价。

　　二、政府会计引入权责发生制的必要性

　　1.促进财政管理改革，提高政府财政管理水平

　　采用权责发生制，有利于推动和促进现有的财政和预算管理改革。一是采用权责发生制会计基础，可以为部门预算改革提供更完善的技术平台。如果将权责发生制基础上的政府会计和财务报告制度与部门预算相结合，就可以提供更为全面和准确的部门服务成本和部门财务状况信息，为部门预算编制提供更科学的依据，为细化部门预算和部门的财务绩效考评提供基础，使部门预算发挥更大的作用。二是实行国库集中收付制度减少了在途资金和闲置浪费，国库账户的闲置现金余额增多。采用权责发生制，能够及时反映和确认应收未收和应付未付的收支信息，为加强政府现金流预测提供及时可靠的信息，有助于提高预测的准确性和前瞻性，有助于提高政府现金管理水平，推动国库集中收付制度改革。

　　2.是建立有效的政府财务报告制度的需要。

　　政府财务状况是国家制定重大经济决策、实行宏观调控和考查政府绩效所必需的重要信息。在国际上，OECD国家已经普遍实行了比较完善的政府财务报告制度，每年要向议会提供政府财务报告，得到议会批准后的财务报告信息可供公众使用。政府财务报告和政府预算不同，政府预算反映当年预算收支的现金流量情况，政府财务报告不仅反映预算收支，还要反映政府的资产和负债情况;不仅反映当年预算政策的执行结果，还反映了以往决策累计的财务效应，是政府决策和公众了解政府绩效的重要信息来源。特别是在权责发生制基础上，能够使财务报告的信息质量得到进一步的提高，对政府资产和负债的反映更为真实和确切。

　　3.能全面地反映政府的负债状况，有利于揭示和防范财政风险

　　收付实现制只有在用现金实际清偿负债时，才会确认支出，而不能提前揭示未来的承诺、担保和其它因素形成的隐性负债，政府潜伏的财政危机也会被掩盖。而采用权责发生制为基础，按一定的标准确认和反映政府的承诺和负债状况，可以在一定程度上纠正财务信息失真的状况，能较为真实地反映政府的负债状况和财政的真实状况，披露财政潜在的支出压力，因而对政府累计形成的负债能够合理地制定偿还计划，对未来的各种或有风险也能够做到防患于未然。

　　4.有利于提高政府会计和财务信息的完整性，有利于进行科学的宏观经济决策

　　收付实现制基础上产生的政府会计和财务信息强调某一年度内政府收支产生的现金流量，不能全面反映政府有关资产、负债和其他承诺的重要信息，不能提供评价政府行为的持续能力或鼓励长期决策、加强管理所需要的重要信息。尽管权责发生制在方法体系上较收付实现制复杂和繁琐，但它能够真实全面地反映财政部门、预算单位的实际可支配财力，更好地反映资产和负债的年度变化，为分析和判断当前政策的长期效果提供更加综合全面的信息，有利于评价政策的持续能力及对财政经济的影响，为政府和领导决策提供更准确、更全面的信息。对宏观经济管理而言，这种会计基础更符合政府长期战略的目标要求，有利于国民经济的可持续健康发展。

　　三、权责发生制在我国政府会计应用中应注意的问题

　　我国是一个大国，政府会计改革将更为复杂，工作量势必很大，推行这项必须上下一盘棋。在会计基础选择上，做到与预算管理体制改革以及政府会计准则的制定和发展步伐相适应，在现阶段确立以收付实现制为主体、以权责发生制为适当补充的原则，逐步实现收付实现制向权责发生制的过渡，最终建立一套适应社会主义市场经济体制要求、适应我国国情且与国际接轨的政府会计体系。

　　1.考虑财政管理改革的需要

　　首先，政府会计基础的转换，必须考虑预算编制、预算运行中的日常管理和审计监督的需要;其次，由于我国的市场经济体制及相关的财政、政治体制都仍处在深化改革和完善的过程中。因此，政府会计基础的选择和转换，必须考虑到我国公共管理和财政管理改革的需要。特别是在推行政府会计基础的转换过程中，必须注重与部门预算改革、政府采购制度改革、政府支出绩效评价等现有的各项改革相协调，共同推动财政管理工作高效率、低成本运转。

　　2.确保能够满足社会各方面对政府会计和财务信息的需求

　　我国政府会计和财务信息的主要使用者有三个方面：一是各级政府的财政管理部门，主要用于政府预算的编制和执行，以及对政府财政资金运动的监督管理;二是经济综合管理部门，主要用于制定经济政策和进行宏观经济调控;三是人民代表大会和审计部门，用于对政府预算收支的审批和监督。这三个方面使用者对政府会计和财务信息的需求和各有侧重，又相互关联，会计基础的改革必须围绕这三方面的财务信息需求进行。

　　3.注意相关配套信息系统的完善

　　权责发生制改革不仅涉及会计制度的变更，而且还与财政信息系统的升级换代和人员技能的培训密切相关。从各国经验看，建立一套完备、迅速、安全、高效的信息系统对引入权责发生制至关重要，它可以为权责发生制政府会计改革提供一个良好的信息处理平台，从而使权责发生制发挥出更好的效果。我国应借鉴国外成功经验，在进行权责发生制改革的过程中必须增强信息的透明度，建立一整套与权责发生制改革相适应的信息管理系统，确定计算机硬件和软件配置的统一标准，确保我国政府会计引入权责发生制的顺利进行。

　　参考文献：

　　[1]刘桂涛.基于公共管理视角的政府会计改革探讨[J].会计师,2011(11).

　　[2]财政部会计司.政府会计研究报告[M].大连:东北财经大学出版社,2005.

　　[3]财政部会计司.欧洲政府会计与预算改革[M].大连:东北财经大学出版社,2005.

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