高级会计师职称论文会计政策改革应用新建设发展方向

 　　在会计应用管理建设中的新发展方式主要面对哪些方面，同时对于企业会计的运用手段体现在什么事项中。本文对这些做了研究介绍。文章选自：《现代会计》,《现代会计》的办刊宗旨是，坚持为人民服务、为社会主义服务的方向，坚持以马克思列宁主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，传播和积累一切有益于提高民族素质、有益于经济发展和社会全面进步的科学技术和文化知识，弘扬民族优秀文化，促进国际文化交流，丰富和提高人民的精神生活。

　　摘要：投资额的范围确定应以企业集团考经营业绩的目的来确定。总的来说，为考核投资中心总资产运用状况，投资额应以公认会计原则为基础，据投资中心的资产确定;为考核其运用“公司产权”供应每一元资产对整体利润贡献的大小，投资额可采用所有者权益评价，上市公司的所有者权益可据股东权益来确定，非上市公司则以资产减负债后的差额来确定。

　　关键词：会计政策,会计应用,会计发展,会计论文

　　一、收益确定的会计政策对投资报酬率有直接影响

　　1、销售收入的确认

　　收入的确认原则主要强调什么时候将销售确认为收入，并影响销售的归属期间。就工商企业来说，销售收入通常要同时符合商品所有权上的主要风险已转移、对售出的商品未实施继续的控制权和管理权、与经济利益相关的经济利益能流入企业、与销售有关的收入与成本能可靠计量这四个条件才能确认收入，不同时具备上述四个条件不确认收入。从事建造合同销售的企业符合合同收入和合同成本能可靠计量、与交易相关的经济利益能流入企业、劳务的完成程度能可靠确定时采用完工百分比法计算应当摊销的合同费用，然后根据合同的收入计算当期应分摊的合同收入，如建造合同的结果不能可靠估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别两种情况进行处理：(1)合同成本能收回的，合同收入根据能收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用;(2)合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入[1](p183)。从事服务业的企业其劳务的发生和完成在同一年度应在劳务完成时确认收入。通过上述分析，企业集团应仔细地考虑其采用的收入确认原则，内部单位(投资中心)之间的任何差异都可能明显地影响对投资报酬率(ROI)的合理分析。

　　2、成本和费用的确认

　　成本和费用的确认是影响利润(收益)的主要内容之一，其关键在于已销商品成本与期末库存之间的分配。企业集团应从以下几个方面合理考虑存货计量的会计政策对收益的影响。(1)存货的计量方法。存货成本流动假设在计算发生存货成本时有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法五种方法，这五种方法对收益的影响迥异。在通货膨胀时期采用后进先出法，使存货的重置价值与历史成本有很大的差异，同时增加销售商品的成本，减少期末存货成本，利润减少，其实质首先表现为减少所得税负担，其次表现为实际库存价值升高，升高的部分没有反映到会计报表中，这就形成了报表外的资产，使得投资额确定不准确。(2)标准成本法下差异的处理。成本差异在期末处理时可以全部结转为销售成本，也可按比例将成本差异分配至已销商品成本和期末存货成本，其中的选择对收益和存货余额有直接的影响。(3)完全成本法。完全成本法是一种将固定成本包括在期末存货成本和销售商品成本中的计算方法，而变动成本法的期末存货成本和销售成本只包括了变动成本，当期末存货较期初增加时完全成本法下的收益大于变动成本法下的收益，会高估投资报酬率，当期末存货较期初减少时完全成本法下的收益小于变动成本法下的收益，会低估投资报酬率，因此，企业集团对投资中心经营业绩评价时应尽可能判断完全成本法下收益中受存货变动影响的部分。

　　3、长期资产计量的会计政策　(1)支出资本化政策，企业资本化政策决定了一个项目应该记作费用还是资本化作为资产，如确认为费用，其影响效果是减少投资报酬率。由于现行企业会计制度对固定资产的确认制定的是较宽泛的范围(即为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一年，单位价值较高)，因而企业集团应根据各投资中心的经营规模、经营内容制定适合本企业集团内部的固定资产标准，作为核算依据。对自建固定资产资本化的利息计算应统一标准。(2)折旧政策。资产的使用寿命、折旧空间范围和折旧方法对收益和投资额都产生影响，较大的折旧额会降低投资报酬率;如闲置的机器、设备折旧确定应与投资额中包括的资产一致，当投资额包括闲置资产，折旧额应包括闲置机器设备的折旧，当投资额不包括闲置资产，折旧额应剔除闲置机器、设备的折旧。

　　4、长期待摊费用的确认　长期待摊费用代表将来可能会给企业带来收益的支出，如开办费、固定资产改良支出、固定资产大修理支出等，该支出不立即表现为费用的增加，而是在以后会计期间逐期摊销，并且这种摊销往往是被动的，较大的长期待摊费用会提高投资报酬率。

　　5、非重复发生的项目　净收益会受非重复发生的费用或收入的影响，从而使投资中心和前期及其他投资中心不可比，如新产品推出的较高的广告费用及业务宣传费，非专利技术、专利权的较高研制开发费会扭曲所涉及期间的利润。

　　6、所得税　现行所得税政策对不同行业、不同地区的企业优惠政策，可能使企业集团内部各投资中心的所得税率不同，从而使税后利润不可比;其次对资产期末计价是以谨慎性原则为基础的，企业增加的八大减值准备会对利润有负面影响，降低了投资报酬率，同时还需就计提的减值损失交纳所得税，影响了各投资中心税后利润的可比性。

　　7、外币兑换　对跨国经营的企业(境外子公司)，其收益和投资额都可能受汇率波动的影响。

　　8、共同成本的分担　当不同的投资中心共同使用一些基础设施时，就会发生共同成本，如数据处理成本，这些成本应按公平的基础(工时、作业)加以分配，不同的分配方法影响每一投资中心的成本，进而影响其利润。

　　以上八个方面的因素影响了利润和投资额，为保证各投资中心投资报酬率(ROI)的可比性，企业集团内部各部门应采用公允和一致的会计政策。

　　二、投资额计量的会计政策对投资报酬率有直接影响

　　1、投资额范围的确认　判断一项资产应否包括在投资额中的关键点是该项资产是否为投资中心所控制，例如：⑴流动资产中应收账款、存货如果是在企业整体水平上加以控制的，投资额中就应包括投资中心所能控制的部分。⑵租用的长期资产(融资租入和经营租入)，其所有权不属企业，就需要非常明确的企业集团范围的政策来决策在计算投资报酬率是否应包括租赁资产，从而使部门管理者得到合适的与公司政策一致的激励，来决定是否租用资产，但一般来说，在计算投资报酬率时应包括租赁资产，如不包括会明显高估投资报酬率。⑶闲置资产，应考虑高层管理者的目标确定是否将其纳入投资额中，如高层管理人员希望鼓励投资中心管理者尽快处置闲置资产，将其包括在投资额中有助于这一行为的实现，因为处置闲置资产可减少投资，增加投资报酬率;如高层管理人员认为保留闲置资产有潜在的战略意义，则在计算投资报酬率时应剔除闲置资产。

　　2、投资额应按现行价值计量　按资产的历史成本确定投资额符合会计核算的历史成本原则，虽然现行资产负债表中的资产按谨慎性原则进行了修订，但只考虑了物价下跌的情况，在通货膨胀时期且长期资产占很大的比重的企业，长期资产仍按历史成本入账，则购入后价格的变化使历史成本数据在计算投资报酬率时变得无关和误导决策：一方面采用相对较低的历史成本计算投资额，得出的投资报酬率会明显偏高，结果反映的是虚浮的盈利能力，笔者认为比较可行的方法是在计算投资报酬率时考虑资产的现行市场重置价值，使决策的制定是以产品和服务的现在和未来的盈利能力的基础;另一方面，采用现行价值有助于减少比较新旧程度不同的投资中心经营业绩时账面价值所带来的不公平，由于价格变动、累计折旧、固定资产减值准备的影响，使用旧设备的投资中心往往比使用新设备的投资中心有相对较高的投资报酬率，特别当新旧设备生产经营能力相同时，则对使用新设备的投资中心更显不公平，如对所有的长期资产均采用现行价值，资产的使用年限远没有按历史成本计量为基础影响大。因此采用现行市价计算投资报酬率有助于减少这种偏差。

《高级会计师职称论文会计政策改革应用新建设发展方向》

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