工程结算审核执业风险思考与分析

来源：职称驿站所属分类：审计论文发布时间：2012-08-22 09:27:35浏览：次

　　摘要：工程结算审核报告是审查建筑工程造价的重要依据，也直接关系到发包人与承包人的经济利益，因此，工程结算审核结论的客观性、公正性尤为重要。如何防范工程结算审核业务的执业风险也是造价咨询单位关注重点，本文以专业从业者角度，分析了工程结算审核工作中存在的风险种类以及防范措施。
　　关键词：工程结算审核，执业风险
　　工程竣工结算审核是指发包单位委托有相应资质的工程造价咨询机构对承包方编制的竣工结算进行全面、系统的检查和复核，及时纠正所存在的错误和问题，更加合理地确定工程造价，达到有效地控制工程造价的目的。其工程造价成果的公正与否关系到相关各方的切身利益。而造价工程师或造价员作为从事这项业务的专业审核人员，除了本着实事求是的态度，认真负责地完成该项工作外，还必须考虑采取必要的措施以控制审核风险，避免或减少法律责任。所谓审核风险，是指造价审核人员在结算审核过程中，由于各种原因发表了与事实不相符合的审核评价和结论，引起自身承担某种损失责任的可能性。
　　执业风险的相关法律规定
　　2001年12月1日起施行的建设部107号令《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》第十七条招标标底、投标报价、工程结算审核和工程造价鉴定文件应当由造价工程师签字，并加盖造价工程师执业专用章。第十九条造价工程师在招标标底或者投标报价编制、工程结算审核和工程造价鉴定中，有意抬高、压低价格，情节严重的，由造价工程师注册管理机构注销其执业资格。
　　2007年3月1日起施行的《注册造价工程师管理办法》第十八条注册造价工程师应当在本人承担的工程造价成果文件上签字并盖章。第三十条注册造价工程师及其聘用单位应当按照有关规定，向注册机关提供真实、准确、完整的注册造价工程师信用档案信息。注册造价工程师信用档案应当包括造价工程师的基本情况、业绩、良好行为、不良行为等内容。违法违规行为、被投诉举报处理、行政处罚等情况应当作为造价工程师的不良行为记入其信用档案。注册造价工程师信用档案信息按有关规定向社会公示。
　　这是建设部关于造价从业人员执业责任和风险作了规定，工程结算审核涉及到各方面的重大经济利益与协调，这就要求审核人员必须具备一定的风险意识和抗风险能力。
　　二、风险种类
　　（一）审核人员自身的风险
　　1.结算审核中违反职业道德，未能正确地履行造价咨询合同中规定的职责，在工作中发生失职行为。例如，对于工作中该实行审核的项目不按规定进行审核，因此，使工程造成损失，需要承担失职的责任。2.结算审核中由于主观上的无意行为，未能严格履行自身的职责并因此而造成了工程损失。例如，由于疏忽大意，对某些该扣减的项目未按规定进行扣减，工程量计算错误等使造价审核成果不准确，并因此造成了业主的损失，同样要承担相应的责任。
　　（二）外界干扰的风险
　　由于结算审核成果文件直接影响到相关方的重大经济利益，所以在工程结算审核过程中，各方利益主体始终在密切关注。出于对自身利益的考虑，有时会通过各种手段干扰审核人员的正常工作。比如：提供的资料不完整或存在舞弊行为，从而造成审核人员的风险。
　　（三）造价咨询机构的风险
　　近年来造价咨询机构的数量在迅速增加，工程造价咨询业务的竞争越演越烈，越来越多的工程项目都需要进行投标。针对目前普遍存在的“僧多粥少”现象，很多造价咨询机构缺乏一套行之有效的风险评价体系。在承揽业务过程中，可能被高额酬金所诱惑，承接了风险比较大或有违法行为的项目。审核人员在审核过程中，这类风险也就无法避免，甚至也会给没有直接从事该项目的审核人员带来连带风险。
　　三、风险防范
　　（一）努力提高审核人员的专业技能
　　这是防范审核风险的最主要途径，结算审核就是在工程竣工后按一定的流程由专业的人员进行审核。由于是事后审计，因此审核人员主要是根据建设单位提供的资料。内容包括招投标文件、图纸、工程变更、现场签证以及部分隐蔽工程验收工作等。而送审资料是否真实、是否完整、是否符合规范，都将直接影响审核结果的准确性。审核人员的分析判断能力必须达到一定水准，善于分析和判断资料的真实性和完整性，提高专业素养，具有一定的分析与判断的能力才能更好的防范结算审核工作的风险。譬如对于多家单位施工的工程项目，要审查有无几个施工单位同报一个工程项目进行结算的情况；要审查施工单位将同一工程分别多次混入其他工程进行结算，或将已结算过的工程，放在其他结算书中重复计算。其次招标文件与施工合同中有约定，按约定条款进行审核；没有约定或约定不明确的，事后又没有补充协议，审核人员应根据提供的有关资料和施工现场实际情况，结合法律法规、当地造价管理部门有关文件要求进行审核。在整理各种结算送审资料时，如果发现资料不齐，应该及时出具审核查询单。譬如发现结算的送审资料中联系单签证没有建设单位的盖章、竣工图上没有监理工程师的签字等问题在审核开始前就要提出，也最大限度地降低了自己的风险。
　　（二）深入施工现场踏勘，对工程的实际情况做到心中有数
　　通过现场实地查看，可以对工程有更具体的认识。在设计变更较多，甚至同一施工内容变更多次，以及签证不明确的情况下，非常有必要深入现场，了解项目实际完工的状况，并进行实地核对、丈量、记录，使结算审核建立在真实可靠的基础上。如某商品房项目，经现场查看，四周散水和室内乳胶漆现场均未施工，而竣工图纸和相关联系单均未显示，如果不去现场查看，仅依据资料审计，毫无疑问会多计工程量给施工方，导致造价失真。
　　（三）加强现场签证的审查力度，杜绝不合理的签证
　　现场签证记录是施工过程中的实际变更记录，施工图预算及工程承包合同的条款中未直接反映其内容，没有规律性也没有固定的形式，作为造价审核人员在审核签证的过程中，要运用自己的专业知识对签证的合理性、合法性、真实性等方面作出判断。首先，现场签证必须有建设单位、监理单位和施工单位现场负责人签字或盖章；其次，已签认的现场签证只是说明了该项事实的存在，但并不意味着该项事实的存在一定合理。
　　（四）针对不同的项目，巧妙地运用各种审核方法
　　方法选择的正确与否，直接决定审核效果。造价审核人员在审核的广度与深度、审查进度与公正性方面必然要有充分的体现。而质量与进度又是一对矛盾，要质量上佳，必然花费大量时间与精力，进度快质量又如何保证？因此，在逐项审查法、标准预算审查法、分组计算审查法、对比审查法、筛选法、重点审查法等审查方法中，根据工程项目的特点，按照由粗至细、由细至精的工作思路选取几种较为合适的审查方法，组成混合法相互交叉，混合运用，只有这样才能既保证质量，又保证时间。
　　对造价审核人员来说，专业技能是其提供服务的必要条件，必须不断更新和掌握新知识、新技能、新方法，总结经验。提高自身的专业技术功底，防范由于技能不足给自身带来的风险。
　　结算审核工作是一个对技术要求非常高的工作，只有具备了良好的专业水平和业务能力才能胜任此工作。由于目前计算机软件被广泛运用于预算编制工作中，所以要适应形势与时俱进，我们结算审核工作人员也需要熟练的掌握各种软件的应用。然而目前还有许多结算审核人员采用手工操作，这一方面大大影响了工作效率，同时使得结算审核工作的准确性大大降低，随之带来的风险也大大增加。因此要防范工程结算审核过程带来的风险，提升审核人员的专业技术水平与计算机应用能力也非常必要。
　　（五）不断加强职业道德约束
　　目前，我国制定了《造价工程师职业道德行为准则》来规范造价工程师的职业道德行为，各个造价咨询单位应组织学习，使遵守职业道德成为造价工程师的自觉行动；另外要健全职业道德方面的监督机制，工程造价协会应该在这方面发挥积极作用。如：建立健全信用档案制度。
　　（六）强化造价咨询机构风险意识和法律意识
　　工程造价咨询单位在接受委托过程中，应有相应的法律意识，不能有“拿进篮子就是菜”的思想，在对拟委托项目进行必要的风险评估基础上，对委托合同中允许偏差范围应有一个明确合理的约定，主动放弃和拒绝可能导致风险损失的项目，如：对于那些雇主有舞弊行为或提供虚假证据材料等风险大的项目，就算失去可能的赢利，也应坚决拒绝。
　　（七）提高造价咨询机构的内部管理水平
　　由于在工程结算审核过程中的风险是由多个方面的原因造成的，既有审核工作自身的风险，又有建设单位与审核单位之间的利益冲突，还有审核人员内部利益的冲突，以及审核人员自身道德素质水平、业务能力的高低。这就要求必须完善内部体制，建立一套完善合理的审核制度，严格遵守行业规范，并且协调好内部审核人员的关系。要实行分层审核，初审、复审、终审之间要做到相互制约和相互协调，及时的发现错误并纠正错误，高效的完成工程结算审核工作，只有通过规范严格系统完善的内部制度，才能更好的规避和防范结算审核工作的风险。严格履行三级复核制度，造价审核人员、项目负责人、造价机构负责人对审核报告均要认真复核，出具报告要谨慎，不能有遗漏事项，努力把责任事故隐患消除在萌芽状态。建立切实可行的工作底稿制度，加强业务档案管理，保留完整的审核轨迹。对造价审核人员应当定期地进行必要的法律知识培训，对在工作中涉及的法律问题应引起足够的重视。
　　四、结束语
　　工程结算审核是一门专业知识很强的学问，也是一项很细致繁琐的工作。在当前形势下，防范工程结算审核的职业风险是非常有必要的。审核工作中审核人员要增强风险防范意识，切实防范审核风险，对于提高审核工作的质量和权威性，促进造价咨询行业的发展具有重要的意义。由于工程结算行业的专业性要求又比较强，综合要求比较高，所以要求整个行业规范管理规范执行，要求审核人员努力提高业务水平和道德素养，并不断加强加强风险防范意识，以更好地完成工程结算审核工作。