发表财政论文浅谈当下企业财务改革管理制度

　　论文摘要：财政系统对单独核算要求的重点在于支出控制,专项经费的使用是否符合相关项目的要求,支出是否具有合理性,财务核算是否清晰明确,是否与预算相符,支出调整是否有相关审批手续等等都是对单独核算的具体要求。

　　本文选自《国际经贸探索》，《国际经贸探索》是由广东外语外贸大学主办、《国际经贸探索》编辑部编辑出版的大型国际经贸理论与实务的专业性双月刊，主要探索当今外经贸热点问题、反映本校国际经济与贸易教学科研成果。她创刊于1985年1月，当时刊名是《广州对外贸易学院学报》，1991年起更名为《国际经贸探索》。

　　1 企业单独核算的背景 如何才算是做到了单独核算,为什么要单独核算,目前的情况下,恐怕每个人就此问题都有自己的见解和答案。但是翻开企业财务准则,我们竟然找不到一句有关单独核算的要求和规定,更别提对它进行定义了。说到单独核算,不得不说他的另一个说法独立核算,笔者在这里查阅了一下现代汉语词典

　　关于两个词的解释:单独,独自一个人;不跟别人合在一起,在活动的条件和因素中,单独某个条件和因素独立或仅其自己。独立,指单独的站立或者指关系上不依附、不隶属。单看解释,以笔者较为自信的汉语基础,也无法判断出两个词的本质区别,更重要的是,实际会计工作中,单独核算和独立核算实际并不区分,所以,本文认为两个词是一个意思的两种不同表达方式。题外话,说到独立核算,突然就熟悉了,熟悉的根源在于会计人员经常办理的税务登记表上有个选项“核算方式”下:独立核算和非独立核算。另外,我们从大量的财政部文件中对诸多专项资金的管理也多用单独核算的表述,比如《国家科技支撑计划专项经费管理办法》第五条 “单独核算,专款专用”等等。

　　单独核算这个概念的出现伊始,其实就是一种管理要求,无论是作为企业管理部门还是国家行政主管部门,而不是针对一种技术或观念上的普遍现象出现的,比如像会计准则,是一种普遍要求。不同的背景下,对单独核算也有着不同的侧重点。

　　1.1 企业会计准则对单独核算论述和要求

　　企业会计准则虽然没对单独核算定义,但是会计假设中对会计主体给予了明确概念:会计主体指企业会计确认、计量和报告的空间范围。无论是会计主体,还是单独核算,会计所要做的都是核算工作,所谓核算,就是确认和计量两种主要工作。会计主体要求对企业发生的所有业务进行核算,对会计来说,这是一种广义上的单独核算。这也是为何会计不对单独核算进行定义的基础,因为每个会计主体都要求单独核算。

　　1.2 税法对单独核算的定义和要求

　　税法明确规定,独立核算是指对本单位的业务经营活动过程及其成果进行全面、系统的会计核算。独立核算单位的特点是:在管理上有独立的组织形式,具有一定数量的资金,在当地银行开户;独立进行经营活动,能同其他单位订立经济合同;独立计算盈亏,单独设置会计机构并配备会计人员,并有完整的会计工作组织体系。 非独立核算又称报帐制,是把本单位的业务经营活动有关的日常业务资料,逐日或定期报送上级单位,由上级单位进行核算。非独立核算单位的特点是:一般由上级拔给一定数额的周转金,从事业务活动,一切收入全面上缴,所有支出向上级报销,本身不单独计算盈亏,只记录和计算几个主要指标,进行简易核算。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第15条、19条的规定,企业和企业在外地设立的分支机构属于从事生产经营的纳税人,按照法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿。

　　也就是说,根据税法要求,如果属于独立核算的纳税人,应当独立建账核算;如果不属于独立核算的纳税人,财务并入总公司统一核算管理,是否要建立有关辅助帐、明细帐,可由总公司确定。

　　另外,我们常见另一种税务要求单独核算的情形,比如:财政部国家税务总局关于加强教育劳务营业税征收管理有关问题的通知财税[2006]3号文件中第四条,“各类学校均应单独核算免税项目的营业额,未单独核算的,一律照章征收营业税。”

　　可见,税务对单独核算的要求具有普遍性、细致性和强制性的特点,这反映了单独核算对税源控制的重要性,也是会计人员较早接触单独核算的最重要的背景。

　　1.3 国家财政专项对单独核算的要求

　　财政系统每年都有巨额的资金投入到关系到国计民生的重要产业和其他重要部门,财政资金大部分都具有专款专用性质,不允许占用和挪作他用。上述资金通过财政支付系统进行收支,进而产生了对资金使用进行规范和监督的需求,国务院各部委,在涉及财政专项资金方面,与财政部联合发布了相关专项资金的管理办法,这些管理办法其中一个重要的共同点就是单独核算,比如前文提到的《国家科技支撑计划专项经费管理办法》。

　　财政系统对单独核算要求的重点在于支出控制,专项经费的使用是否符合相关项目的要求,支出是否具有合理性,财务核算是否清晰明确,是否与预算相符,支出调整是否有相关审批手续等等都是对单独核算的具体要求。

　　2 企业单独核算的措施

　　会计科目的设置在核算通用账目上有普遍性的特点,这种特点针对广大报表需求者而言,有 着通用性和较易理解性,这也是目前财务准则趋向于国际化的一个出发点。但不同的企业有各自不同的特点,也产生不同的报表需求,进而对财务核算也有其特点,由此通用性的会计科目设置必然带来其局限性和缺乏灵活性。而会计核算要求规范和统一,尤其在科目和核算标准上不允许出现企业自己的方法,这就产生了矛盾。 而解决此类矛

　　盾,通过修改准则和会计核算办法明显行不通,则只能企业自身解决。管理会计也提供了一套方法来分析和判断,并提供决策参考,但基础数据的收集与统计往往是现实工作当中的难点,很多时候,我们缺乏的不是烹饪程序,而是各种食材。通过近十几年的财务工作经历,笔者发现不同类型的企业对数据都有着方方面面强烈的需求,老总都想拿到一份数据详实,结果准确的分析报告,来为自己的投资方向和业务计划提供有力的参考。但往往不能尽如人意,不是市场需求人群的样本数量不够,就是目标人群的收入支出结构不准确等等。分析的方法我们都知道该如何去做,但分析的数据基础却漏洞百出。

　　单独核算其实也是从另一个角度为企业解决诸如此类问题提供一个很好的角度,在不违反财务会计准则的前提下,针对上述不同背景下对单独核算采用不同措施,能够较好的解决问题。 2.1 企业备查账

　　财务部门作为每个企业重要的数据处理中心之一,对数据的收集和整理往往更具敏感性,我经常发现我的会计发各种牢骚:这个表怎么能这么填呢?发票项目怎么就一个“办公用品”?怎么没有个数量单价?报销单后面的附件都没有,这笔款是干什么了等等。但换来的可能是业务人员的一通抱怨或者干脆丢过来一个白眼,有时还会说:“你们财务部怎么也不支持业务部门,这个后勤怎么干的?!”殊不知,财务部门的做法为企业避免了多少风险。

　　很多数据可以通过财务部门进行归集和整理,但不是所有的数据都可以放到财务部门处理,财务部作为公司具有法定职能性的部门,有其特点和局限性。这里不多讨论数据管理权限的归属问题,只就财务部能够接触到的数据的处理问题。会计科目核算的是一般性的经济数据,这个一般性往往其实也不能满足统计学上的经济数据要求,只能较普遍的核算企业损益和资产负债情况,当然,作为一个企业针对投资人来说,这些数据在大方面是满足需要的。但作为管理需求出发,则远远不够,会计准则核算科目往往提供的是简单的财务结果,而缺乏过程监控和预期测算,而对管理来说,这其实更有价值,否则,财务人员永远是事后诸葛亮。

　　改变这种局面,理念和方法很重要,财务人员要改变老老实实埋头做账的观念,要改变逆来顺受的工作方式,变被动为主动,与业务人员沟通,与管理人员沟通。做企业经营监控的旁观者,做管理上的积极参与者,如此,才能发挥财务人员的最大价值,体现财务人员作为企业监督者的角色。

　　在工作方法上,不但要做好会计科目核算,同时也要做好辅助账目的核算,充分利用财务软件的辅助核算功能,辅助功能无法满足的,要设置合理的备查账目,以便准确的反映各项经济业务。

　　备查帐的设置和核算也不单一是财务部门的事情,财务部起到指导、监督和收集整理的作用,具体实施还需要各业务部门落实,为此,财务部负责制定制度和方法,相关部门配合和执行。需要注意的是,财务部要关注制度和方法的执行效率,做好培训和指导工作,并积极与业务部门沟通,提高工作效果。

　　2.2 设置明细科目

　　对税务部门来说,单独核算的重要意义在于控制税源,而不像企业对单独核算的重点在于满足管理需要,备查账的方式较为灵活和随机性,且和企业账务处理系统有一定程度的脱节,财务数据反映内容上有间接性和统计性的特点。税务部门对账务单独核算要求直接性和清晰性,而不能通过间接统计的方式得到数据,否则,会认为是不够严谨,针对此种情况,合理在总账科目下设置明细科目是解决问题的最有效的途径,这要求企业做到研究税法对单独核算的要求,税法对不同的税种和应税项目有不同的征收税率,最典型的就是免税项目和应税项目,属于这类情况,就必须有针对性的设置明细科目。

　　2.3 设置辅助账

　　前已叙及,会计科目作为会计准则对核算的规范性和一般性要求,对企业来说,其科目资源有限,虽然理论上可以设置的明细科目是无限的,但树状的明细科目设置具有固定性,往往在管理统计上无法满足对数据的要求,比如,我们往往需要的数据要从不同科目之间综合汇总分析才能得到,这也是作为科目核算局限性和缺乏灵活性的表现。

　　电算化软件中的项目核算模块为解决此类 问题提供了非常良好的途径,比如,金蝶软件可以在科目下设置最多三类并列核算项目,每类项目的数量理论上是无穷的,用友软件也有类似的功能。项目辅助账和财务科目账具有关联性,对数据库来说,其实本质是一套底层数据的两种不同输出方式而已,这种项目辅助核算账完全可以根据企业个性化要求,设置符合企业的项目名称和数据统计方式,而

　　这种账务处理方式,也是满足财政对各专项资金管理的较好方式。

　　比如:国家科技支撑计划专项资金支出科目下设置“测试化验加工费”,该科目是指“在课题研究开发过程中支付给外单位(包括课题承担单位内部独立经济核算单位)的检验、测试、化验及加工等费用。”具体到企业会计核算中,可能会涉及“研发支出”、“原材料”、“营业费用”、“管理费用”等科目,可在此类科目下设置核算项目“测试化验加工费”,即能有效解决专项经费核算问题。

　　3 不同方式的选择需考虑的方面

　　从数据的角度,其数据基础都是来源于企业账务处理系统,数据本质上都具有合法性和合理性的特点,但从形式上看,企业在选择时,要考虑如下几点:

　　3.1 数据使用部门的要求

　　数据的使用和提供对象是选择不同措施应考虑的重点,针对企业来说,数据要求灵活和方便,采用备查账;对税务部门则用明细帐核算,而其他专项经费,项目辅助账是较好的方式。

　　3.2 相关核算方法的备案

　　无论是企业自身需求,还是行政管理部门的强制性要求,核算方法都应向主管部门备案,并且已经确定,能够做到一贯性,以便于做对比分析。

　　3.3 数据的报送

　　企业应定期统计相关报表,做单独(专题)财务报告,内容应包括:业务(项目)基本情况;专属资产和专属负债表;损益状况分析(专属损益表);专项经费支出明细表;报表附注,其他应披露的事项等等,以便于管理部门监控和掌握项目进展和支出状况,并能够满足审计部门的审计要求

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